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1、德艺精勤分享税海真知境外税制税讯速递国企税讯大企业税管德勤国企税务双月刊第三期2013年7月投资须知新价值第三期目录税海真知 4海外工程项目税收优惠谈判 境外税制 5巴西税制简介 税讯速递 7希腊，新税法强化了资本弱化规则，引入了受控外国公司规则以色列，颁布企业所得税税率提高的法规葡萄牙，推出临时特别税收抵免制度波多黎各，替代性最低税（AMT）制度变化 国企税讯 8新价值 10大企业税管 11税务风险管理信息系统介绍投资须知 12中国内地企业“走出去”系列之投资香港 税海真知海外工程项目税收优惠谈判近年来，越来越多的工程类国企走出去到境外 承包工程，部分工程企业甚至进一步在境外进 行基础建设类
2、工程的投资，这些投资，很多以 BT，BOT或PPP的方式。这类的投资，规模庞 大，投资周期长，投资回报稳定但相对较低， 因此在投资接受国，为了吸引外国投资者，往 往会提供较大力度的税收优惠。部分国家的税 收优惠常常超出现行法律所规定的范畴。但是，从投资接受国的角度出发，当地政府的 希望是以最小的代价，换取巨额的投资。所以 这些申请的给与，常常要通过潜在投资者与接 受投资国政府进行谈判才能取得。中国的企业 在面对当地政府开出的优惠条件时，普遍感到 比较迷茫，不清楚何种优惠对自己最有利， 需要优先争取哪些优惠，争取优惠的依据是什 么，在实地谈判时如何争取自己最大的利益。对于企业遇到的上述问题，我们
3、有以下的建 议：首先，应该对整个投资项目的总体税负做 一个详细的测算，这个测算从纳税人角度需要 包括投资项目公司本身的税负、项目公司股东 的税负（如股息的预提所得税）、项目贷款机 构的税负。从测算的税种而言，除了考虑所得 税外，还要考虑增值税、印花税、关税等其它 税负。从涉及国家而言，既要考虑项目所在地 的税收，同时也要考虑作为投资者所在国，也 就是中国的税负。其次，可以对投资所在国现行税法中相关的优 惠条款进行梳理，并以此为出发点，提出享受 进一步税收优惠的要求。优惠的形式包括延长 免税年度、推迟优惠享受时间（从第一获利年 度起享受优惠，替代从第一运营年度享受优惠 的方案）、减免税降低适用税
4、率（如关税）。接下来的工作是在上述两项工作的基础上，对 各税收优惠的方案进行设计，以及排出优先顺 序。即哪些优惠需要优先重点争取、哪些优惠 可以作为谈判时的筹码，必要时予以放弃。一 般而言，优先顺序的甄选原则是：对项目投资 回报影响大的优先、不可转嫁的税负（如企业 所得税等直接税）优先、项目公司以及其直接 投资者的税负优先。在上述工作完成后，草拟并递交优惠的初步 申请，是重要而必不可少的工作。在草拟过程 中，企业需要寻找要求各项税收优惠的适当理 由，这些理由可能包括：属于当地税法框架下 的合理延展（如延长企业所得税免税年限等） 、促进当地产业升级、劳动就业、填补当地产 业空缺等，还可以从企业投
5、资回报较低、当地 成本较高等方面进行阐述。这些理由需要有理 有据，最好有充分的数据支持。最后，我们还是建议企业在谈判前、谈判中、 谈判后均聘请专业的税务咨询机构，以对整个 税收优惠谈判提供专业支持，协助企业从该 项谈判上获取最大的利益，提高项目的投资回 报。44 税海真知5 境外税制 7 税讯速递8 国企税讯10 新价值 11 大企业税管 12 投资须知境外税制巴西税制简介巴西实行联邦、州和地方三级课税制度，税收 立法权和征收权主要集中在联邦。现行的主要 税种包括公司所得税、个人所得税、社会保障 税、工业产品税、商品流通税、劳务税、金融 交易税、不动产税、农村土地税、不动产转让 税、遗产和赠与
6、税等。(一)主要税种1.公司所得税(1)纳税人总部或者主要办事机构在巴西境内的法人为居 民法人，需要缴纳公司所得税。纳税人具体包 括：在巴西境内经营的各类法人；海外公司设 在巴西的子公司、分公司、代理机构和办事机 构；合伙企业，按照合伙人应当取得的所得由 合伙企业预缴；非正式合作企业。按照巴西法律成立且主要办事机构在巴西境内 的法人为国内法人；按照国外法律设立且主要 办事机构不在巴西境内的法人为国外法人。(2)征税对象、税率从1996年1月1日起，居民纳税人应当就取得的 所有所得，包括从境外取得的所得纳税。从境 外取得的所得不仅指纳税人本身直接取得的境 外收入，还包括其海外子公司所赚取利润的相
7、 应部分(不论是否汇回国内)。巴西公司税实行15%的统一税率。此外，居民 法人还需要就应纳税所得额超过240000雷亚尔( 约合110000美元)的部分按照10%的税率缴纳附 加税。此外，还对公司按9%税率征收社会税。其税基 为经适当调整的公司所得税前利润。该税不能 在公司所得税前扣除。资本利得同普通所得征税；股息分配不征预提 税。2.个人所得税巴西居民和非居民都应当按照规定缴纳个人所 得税。持有长期护照的外国人、持有临时护照 (有效期不超过2年)但是在巴西签有就业合同的 外国人，自其进入巴西境内之日起作为巴西居 民纳税；持有临时护照，在12个月内在巴西停 留超过183天的，自第184天起作为
8、巴西居民纳 税。3.其他主要税种(1)工业产品税(IPI)联邦政府对工业产品在生产环节征收的一种增 值税，用于应税项目的购进原材料、半成品和 包装物所承担的进项税可以抵扣。工业产品税的纳税人为工业企业和为销售而进 口国外产品的进口商。工业产品是指工业加工 品。税率因产品而异，在0与300%之间(一般在 10%至15%之间)，且经常被调整。一般地，生 活必需品税率低，非必需品税率高。(2)商品流通、运输和通信服务税(ICMS)州政府对商品流通和州际运输、通信服务征收 的一种增值税。该税收入的一部分建立市特别 基金，由各市政府分享。商品流通、运输和通信服务税实行“生产型” 税额抵扣法，即购进的原材
9、料、半成品和包装 物等所承担的进项税可以抵扣，但是购进固定 资产的进项税不能抵扣。此外，用于免税项目 的购进商品的进项税也不能抵扣。税率在联邦议会限定的范围内由各州确定，在 7%至25%之间，一般为18%，州际运输为12% ，但是某些非生活必需品或者奢侈品(如武器、 弹药、卷烟、雪茄、烟草、香水、化妆品、装 饰品、酒精饮料、进口小汽车、排气量450毫升 以上的机动车、 皮货等)则适用25%的高税率。德勤国企双月刊 54 税海真知5 境外税制 7 税讯速递8 国企税讯10 新价值 11大企业税管 12 投资须知(3)劳务税由市政府征收。根据巴西宪法规定，除了某些 属于州税征收范围的劳务(如州际运
10、输、通讯 服务等)以外，市政府有权对其他任何劳务征 税。对于兼有商品销售的劳务提供(如维修店、 旅馆、饭店等)也征劳务税，但是提供委托加工 劳务，则需视委托方对委托加工产品的用途而 定。建筑业，除了自建的以外，一般都要缴纳 劳务税；租赁公司以提供融资租赁为目的的商 品进口，视同应税劳务征收劳务税。但是超出 市范围的运输、通讯服务，大多数金融服务， 不征收劳务税。劳务税按照取得的劳务收入征收，税率在2%至 5%之间， 不同劳务，税率不同，各市适用税率 也不相同。(4)金融交易税(IOF)和金融交易临时税(CPMF)对信贷、保险、外汇交易、证券交易和作为 金融资产的黄金交易等金融交易征收金融交易
11、税，纳税人为借款人、承保人和外汇、证券、 黄金购买者，金融机构、保险公司和证券交易 机构有义务扣缴税款。金融交易税税率因不同 交易而不等，且变动频繁。适用零税率的交易包括：提取存款；符合条件 的出口信贷；某些条件下的股票转让以及与专 用于现金贷款的购汇有关的汇兑业务等。此外，对从银行账户取款还按取款额的0.38%征 收金融交易临时税,税款按周从银行账户预提征 收,允许从公司所得税和社会税前扣除。(5)社会保障税雇主和雇员都应按雇员的月工资薪金收入的一 定百分比缴纳，雇员按7.65%至11%的税率计 税，由雇主代扣代缴； 雇主的税率：公司为 15%至22.5%；家庭企业为12%；自营职业者为 2
12、0%。此外，巴西还对企业征收联邦社会援助缴款 (COFINS)和社会一体化计划缴款(PIS)，其性质属 于一种“社会税”，分别对企业按收入的7.6% 和 1.65%的税率征收，而且允许实行一种新的 抵免制度，以确保税款只在最终交易环节被征 收。货物和劳务的进口也需要对进口的企业或个 人征收COGINS和PIS，税率一样分别为7.6%和 1.65%，税款可在公司所得税前扣除。(6)市不动产税由市政府对城市不动产(土地和建筑物)按照评估 价值征收，税率因市而异，如联邦专区的征收 税率在0.3%至3%之间。(7)不动产转让税市政府对不动产转让征收。税率各地不一，如 里约热内卢市税率为2%；而圣保罗市
13、则根据财 产价值的不同征税，税率在2%至6%之间。(8)经济管辖权缴款(CIDE)其性质属于一种汇出税，对非居民因转让技 术、提供管理和技术服务而取得的特许权使用 费收入和服务费收入，由境内公司纳税人支付 汇出时按10%的税率由支付企业缴纳。它不作 为对非居民的收益征收的税款。(二)主要税收优惠巴西规定下列单位免征公司税：年总收入未超 过规定限额的个体企业和公司；所有收入都按 照设立宗旨使用的境内教育机构和社会援助机 构；除了按照最高不超过12%的年利率对出资 者支付利息以外，不进行股息分配，也不因免 税而从中谋利的合作社；投资公司和共同基 金；某些由联邦或者州政府持股的公用公司。此外，巴西还
14、广泛运用税收优惠措施以促进经 济的发展。优惠措施涉及出口鼓励、部门优惠 和地区优惠。其中，地区优惠最为详尽且颇具 成效。所得税减免优惠通常仅限于企业自身的净利 润，即剔除财务净收益、对其他公司入股投资 的收益和非经营收益后的所得税前利润。6希腊新税法强化了资本弱化规则，引入了受控外国 公司规则颁布日期：2013年7月23日生效日期：2014年1月1日2013年7月23日，希腊议会通过了一项税法， 将取代现有的所得税法。这项新法对一些影响 企业的税收规定进行了几项重大修改，包括旨 在打击逃税、避税的几项措施。这些措施包括 为居民纳税人的判定引入了“实际管理机构所 在地”概念，对资本弱化规则的修订
15、提出了建 议，引入受控外国公司规则以及对预提所得税 的几处修订。新税法将从2014年1月1日起普遍 实施。以色列颁布企业所得税税率提高的法规颁布日期：2013年7月30日生效日期：2014年1月1日2013年7月30日，以色列议会(Knesset)通过了 2013年的预算，其中部分对以色列的企业所得 税法有显著影响。在预算中最重要的一项是企 业所得税税率从25%提高到26.5%。根据该法 对资本投资的鼓励，准予的收益率从12.5%提 高到16%（“激励法”），对坐落在以色列中 部的工业企业，位于A区的企业准予的收益率 从7%增加到9%（假设满足所有要求的条件） 。分配给个人和外国居民的股息收入
16、，根据“ 激励法”按20%的优惠税率征收（而非2013财 年的15%）。提高到26.5%的企业所得税税率 将从2014年1月1日起生效。税讯速递葡萄牙推出临时特别税收抵免制度颁布日期：2013年7月16日生效日期：2013年7月17日葡萄牙推出了一项旨在促进投资的临时特别税 收抵免制度。从2013年7月17日开始实施的新 制度对符合资格的投资（例如在新的房产，厂 房及设备上的投资）允许高达20，最高限额 为500万欧元的税收抵免。此抵免额可用于抵扣 2013纳税年度的应税收入，但不得超过公司70 的税务负担；任何超额的税收抵免额可在随 后的五年进行结转。此税收抵免适用于在2013 年6月1日至2013年12月31日期间进行的投资， 但不能同时使用其他同类性质的税收优惠。波多黎各替代性最低税（AMT）制度变化颁布日期：2013年6月30日生效日期：适用于2012年12月31日之后的纳 税年度2013年6月30日，波多黎各总督颁布了2013年 40号
