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1、2013年4月26日资产清查核实方法主讲人：邓艳芳 授课内容一、现金类资产清查核实的方法?二、实物类资产清查核实的方法?三、往来款类资产清查核实的方法?四、权益工具类资产清查核实的方法?五、负债的清查核实方法第一部分 现金类资产清查核实的方法现金类资产的内涵?盘点?函证?外调现金类资产的内涵现金类资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额 收取的资产，包括现金、银行存款和应收票据以及准备持有至到 期的债券投资等。一般广义上的现金资产包括库存现金、银行存 款和其他货币资金。现金类资产是流动性最强的资产，属于货币 性资产一部分。?现金类资产流动资产 存货 待摊费用等 应收帐款类?速动资产
2、应收帐款类?货币资金+交易性金融资产（在权益工具中讨论）库存现金盘核表评估监盘人：复核人及日期：检查核对记录实有现金盘点记录追溯至基准日余额项目金额货币面值张数金额 盘点日实有余额现金帐面余额加：基准日至盘点日支出加：收入未记帐凭证 张减：基准日至盘点日收入减：付出未记帐凭证 张基准日实有余额盘点日帐面应有余额基准日汇率盘点日实有余额基准日折合本位币余额盘点日应有余额与实际余额 差异基准日帐面余额基准日帐面余额与实有余额 差异 合计：差异原因分析、拟进行的调整及调整结果： 无差异出纳员签字： 会计主管： 函证：银行存款询证函 银行存、贷款询证函编号:致： 本公司聘请xx评估公司正在对本公司的资
3、产进行评估，按照资产评估准则要求，应当询证本公司与贵行的存款、贷款往来，下列数额 出自本公司帐簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“数额正确无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符及需加说明事项”处详 为指正,回函请直接寄至：xx公司*项目组 收地址：xxxxxxxxxxxxxxxxxxx 邮编：xxxxxxxx电话：8610880000xx 传真：8610880000xx1存款帐户 截止至 年 月 日 银 行 帐 号帐 户 性 质 原 币 金 额备 注2贷款户 截止至 年 月 日贷款性质担保或抵押起止日期利率贷款金额 备 注（公司签章）数据证明无误。签章： 日期：数据不符及需加说明事项：
4、银行存款余额调节表编制人及日期开户银行名称: 帐号:评估复核人及日期：银行对帐单余额企业银行存款日记帐余额加:企业已收银行未收金额加:银行已收企业未收金额序号内容发生日期金额序号内容发生日期金额减:企业已付银行未支金额减:银行已付企业未支金额序号内容发生日期金额序号内容发生日期金额调整后银行对帐单余额调整后银行日记帐单余额评估人员复核及提供调整事项与会计分录： 无调整外调外调：外出调查?目的：获取第三方证据材料?案例：存出证券款?客户其他货币资金中有300万元到存出证券款，支付给某证券公司。?一方面可以查阅账户记录序时账，查看资金往来记录；查看记账凭证后 面附的原始凭证；?另一方面，也可以到证
5、券公司去现场沟通，（必须在客户的配合下，评估 人员无权去调取客户档案）第二部分 实物类资产清查核实的方法实物类资产的内涵?盘点?现场勘察?隐蔽资产的清查方法?权属核查实物类资产存货?房屋建筑物?机器设备?在建工程?生产性生物资产特点：? 有独立的物理形态? 肉眼可见? 有台账明细盘点要求：账实相符 账账相符?账实：账务信息：关于实物的价值的历史成本记录 准确 ?实物信息：真实 存在?账账：总账 明细账 序时账 卡片账?管理系统：如：ERP 固定资产管理系统?内控制度：采购 付款等流程?存货盘点盘点是针对存货的一种清查核实方法存货（ ）抽查情况表编制人及日期：资产科（项）目名称： 盘点日期： 年
6、 月 日复核人及日期：明细表序号索引号品名及规 格型号计量 单位申报（基准日） 加：基准日至抽查 日入库数量减：基准日 至抽查日出 库数量盘点日应 存数量盘点日实 存数量抽查结果差异 盈（+）亏（-）品质状况（正常、残 次、毁损、滞销等） 及非正常存货数量、 金额备注 单价数量 金额数量 金额保管人员：评估抽查人员：陪同或协助人员：抽盘的要求：数量60%，金额80%。存货抽查结果汇总表 编制人及日期： 复核人及日期：序 号索 引 号科 （项） 目 名称或 类别抽查 情况 表约 计 总 数 量申报 总金 额抽查统计抽查比 例抽查结果（金额）备注约计 数量金额数 量 %金 额 %盘盈盘 亏盈亏相
7、抵占申报 总金额 比例毁损、报废 及其他质量 问题存货盘点与ERP系统的对接案例1:火电厂购进的原煤：激光打点，专业机构测试?案例2:房地产企业的存货：土地存货盘点的特殊方法房屋建筑物的盘点表序号资 产 编 号权证编号建筑物 名称位置对应土地 证号结构檐 高 (m)层 高 (m)总 层 数所 在 层 数朝 向吊 车 吨 位跨 度 (m)柱 距 (m)使 用 单 位开 工 年 月建 成 年 月计 量 单 位建筑 面积/ 容积请思考：盘点表与明细表的差异？是否有必要单独制定实物资产的 盘点表？盘点与现场勘察?盘点侧重于数量方面的核实?现场勘察侧重于实物信息方面的核实：如：房屋面积、位置、结构；在
8、建工程的形象进度；生物资产的品种、生长状况等。?盘点一般在机器设备，特别是电子设备，也就是同质性高的资产清查核 实程序方面?现场勘察一般在房屋建筑物、在建工程和生物资产的清查核实程序方面?一般情况下：现场勘察与盘点可以一并进行，同步展开案例1:移动设备的清查核实：交换机?案例2:地下光缆的清查核实方法：拓扑图?案例3:电网公司的高压线路：隐蔽资产的清查核实根据资产的特点采取安全、合理、有效的清查方法， 不能莽撞和盲目有权利证照的，如房产、土地：房产证和土地证?没有权利证照的，是否需要核对权属？关于权属的清查核实关于权属的要求与评估目的有关：?抵押和投资为目的的：房产土地必须有权属证明，且产权清
9、晰， 能够过户，否则不能作为抵押和出资目的使用?产权变动，如股权转让评估，企业改制评估：完善产权，但以申 报信息为主第三部分 往来款类资产清查核实的方法函证?综合分析?调查函证往来询证函编号:致： 本公司聘请xx公司正在对本公司的资产进行评估，按照评估程序准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款 项，下列数额出自本公司帐簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额正确无误”处签章证明；如有不符，请 在“数据不符及需加说明事项”处详为指正,回函请直接寄至：xx有限公司*项目组 收地址：xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 邮编：xxxxxxx电话：8610880000xx 传真：8610
10、880000xx截止至 年 月 日 评估基准日贵公司欠欠贵公司备 注本函仅为复核帐目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经结清，仍请及时函复为盼。（公司签章）数据证明无误。签章： 日期：数据不符及需加说明事项：签章： 日期：函证结果汇总表序号债务人名称债务人地址帐面值发函日期收函日期差异金额及说明核实金额备注123456789101112131415评估人：日期：审核人：日期：应收款项综合性分析表资产占有单 位联系人电话序号项目帐面金额占总金额比例备注一年一年两年两年三年三年五年五年关联企业交易内部往来分析结论：可疑债权调查表资产占有方名称：明细表序号户名金额被调查人及资 料索引帐款形成
11、原因：债权追偿、诉讼等情况：债务人现状及拟采取的追偿措施：被调查人分析判断：评估师分析判断：第四部分 权益工具类资产清查核实的方法盘点?函证?核对有价证券盘点核对表评估监盘人:盘点日期： 年 月 日复核人及日期：序号索引号证券名称发行人发行日期到期日票面金额其他记载事项备注合计证券保管人： 资产占有方盘点人：有价证券包括交易性金融资产和可供出售金融资产中的股票、债券等。? 股票、债券和基金：通过交易系统可以查询，包括数量和价格信息。? 对账单：交易所的对账单，基金公司的对账单。? 为什么用盘点表呢？代持现象长期股权投资的清查核实方法投资协议被投资单位的章程（评估基准日有效的且最新）?？当投资协
12、议与章程的记录有冲突时，协议与章程哪个为主？ 投资形成时的会计凭证，及后附的原始凭证?（如果投资成本系设备投资，特别关注资产是否移交，是否有移交清单，评估基准日设备盘点时是否有重复）?投资明细账?投资科目余额表：核对账面值，逐项核对?实质控制权的核查：目前清查中比较忽视的一个程序，董事会里的表决席位?？为什么核查控制权长期股权投资的函证为什么函证？?根据长期股权投资形成的过程，对于没有投资协议的 长期投资项目，可以采取函证的方式予以落实。?案例：行政划拨手续形成的投资，股东与被投资单位 的关系非常松散，有时候投资关系不成立?函证的目的：真实 有效第五部分 负债的清查核实方法核对?函证?审阅负债的清查核实方法是否需要对负债进行清查核实？?案例：某企业改制过程中，应付利息科目与同行业相比，有 比较大差异，经清查计算发现，少记利息?资产与负债对变动是收益和费用变化的前提，因此负债必须 清查。资产负债观负债的清查核实方法核对：账表核对（明细账评估明细表）?函证：短期借款、长期借款、应付帐款、长期应付款、专项 应付款等与外界发生的往来款科目均可以采取函证等方式?案例：某企业虚拟收入，但是没有相应增加负债，导致出了 问题。?审阅：这是比较传统的思路，如：递延所得税负债谢 谢
