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1、上 市 公 司 内 部 控 制 评 价 体 系 的 构 建 策 略 分 析 曲洪坤 ( 潍柴控股集团有限公司，山东潍坊2 6 1 0 0 0 ) 【 摘 要】近年来我国相继发生的德隆集团破产重整、四川长虹应收账款失效、中航油巨额亏损和伊利股份MB O失败等重大事件，它们或多或少都与企业内部 控制 的缺失有关，由此，我国上市公司内部控制评价体 系的构建刻不容缓。 【 关键词 】上市公 司；内部控制；评价体 系；构建 一 、内 部控 制评 价 理 论 内 部控 制评 价 的理 论 研 究 可 以分 为 两个 方面 ：基 础 理 论 研 究 与 核 心 理 论 研 究 。基 础 理 论 是 指 对
2、核 心 理论 具有 重 大 影 响 的 管 理 学 理 论 和 经 济 学 理论 ，但 基 础 理 论 并 不 局 限 于企 业 内部 控 制评 价 实 践 ， 它还 是其 他 相 关 管 理 领 域 理 论 的基 础 ；基 础 理 论 主 要包 括 信 息经 济理 论 、委 托 代 理 理 论 、 基 础控 制理 论 、系 统 理 论 、权 变 控 制 理 论 和 战 略 管理 理 论 等 。核 心 理 论 是指 企业 内部 控 制 评 价 的 特 定 理 论 ， 是 其 他相 关理 论 不 能 替 代 的 ： 核 心理 论 的主 要 内容 包 括 内 部 控 制 评价 原 则 与 目标 、
3、评 价 的 程 序 、评 价 的主 体 和 客体 、 评价 的范 围 、评价 方 式 、评 价标 准 、评 价 方法 和 评价 报 告等 。 二 、上 市公 司 内部 控制 评 价存 在 的问 题 分析 ( 一 )企业 领 导层 对 内部 控制 评 价不 重 视 目前相 当一 部 分 企 业 对 建 立 内 部会 计 控 制 制 度 不 够 重视 ， 内 部 会 计 控 制 制度 残 缺 不 全 或 有 关 内容 不够 合 理 ；更 多 的是 有 章 不 循 ，将 已 订 立 的 内部 会 计 控 制 制 度 “印 在纸 上 ，挂 在 墙 上 ”， 以 应 付 有 关 部 门 的检 查 、审
4、计 ，而 不 管 内 部会 计 控 制 制 度 执 行情 况 如 何 ， 遇 到 具体 问题 多强 调 灵 活 性 ，使 内部 会 计 控 制 制度 流 于形 式 ，失 去应 有 的 刚性 和严 肃 性 。 ( 二 )内部 控制 评 价缺 乏独 立 性 我 国上 市 公 司 大 多在 审计 制 度 上 的 设 计 和 管 理 上 存在 很 多不 足 和 缺 陷 ， 一般 都是 内部 审计 ，这 些 审 计人 员都 隶 属 于 公 司财 务 部 门 ， 缺 乏 独立 的 审计 职 能 ，在 行 使权 力 的 时候 往 往 受 到 公 司 高 层 的 制 约 ，损 害 了 内部 控 制 评 价 的
5、 独 立 性 。 西 方 国 家 的 上 市 公 司 ， 审 计制 度 成 熟而 严 密 ，审 计 部 门不 受公 司管 理 层 的 制 约 ，而 是 直接 对 董 事会 负 责 ，故 能 较 好 的 行使 自己 的审 计 职 责 ， 能够 客 观 的对 公 司 的财 务 状 况 做 出评 价 ， 甚至 能对 公 司 的长 远 战 略发 展 提 出 自 己的意 见 。 ( 三 )企业 内部控 制评 价 的 主体 定位 不 明确 由 于我 国 尚未 建 立 完 善 的 审 计 委 员会 制 度 ， 内部 审 计 的 从 属 比较 模 糊 ， 由于上 市 公司普 遍 存在 一股 独 大 的现 象
6、，董事 会 受到 大 股 东 的控 制 ，故 需 要强 化监 事 会 的作 用来 确保 内部 控 制评 价 。根据 相 关 的 研究 可知 ，我 国 同时设置 监 事会 和 审计 委 员会 的监 督模 式很 少 ，造成 内部控 制 评价 的主 体模 糊 不清 。注 册 会计 师在 审 核 内部控 制评 价 时处 于 外部 的地 位 ，因 此其 审核 结 果 具有 一定 的局 限 性 。因 此依 据 内部控 制 评价 指 引 我们 有 必要 对 内部控 制 评价 的主 体进 行定 位 ，使 得 内部控 制评 价 能够 正 确 、客观 和 有 效 。 ( 四 )企业 内部 控 制评 价 的方 法
7、和体 系 不完 善 由于我 国 内部 控 制 评 价 标 准 的 不 统 一 ， 造 成 内部控 制 评 价 体 系 的 多样 化 ，我 国 目前 尚没 有 形成 完 善 的 内部 控 制 评 价体 系 。而 现 在 大 多企 业 仅 仅 是 对 内部控 制评 价 标 准 进 行 分 析 ， 无法 形 成 可 以对 比 的评 价 结 论 ， 因此 内部 控 制 评价 体 系 的完 善 是 值 得探 讨 的 重 大 问题 。 目前 ，上 市 公 司 建 立 内 部控 制 制 度 后 大 多 以规 章制 度 形 式 予 以 公布 ，而 这 些 规 章 制 度 执 行情 况 如 何 、执 行 效 果
8、如 何 等 问题 一 直被 上 市 公 司 所 忽 视 。 究其 原 因是 由于 缺 乏 一 个完 善 的 内 部 控 制 评 价 体 系 ，或 者 是 企 业 认为 重 新 建 立 一 个 体 系成 本 过 大 ， 建 立 该 体 系 的收 益 在 短 期 内不 可 能得 到 回报 ，从 而放 弃建 立 一 个 完 善 体 系 。 这 些 问题 从 一个 侧而 也反 映 出建立 一个 完善 的 内部控制 评 价体 系必要 性和紧 迫性 。 三 、上 市 公 司构 建 内部 控制 评 价体 系 的原 则 企 业 内部 控 制 评 价 指 引 发 布 的评 价 原 则 包 括 全 面 性 、重
9、要 性 和 客 观 性 三 项 ，本 文 认 为 内部控 制 评 价 体 系 的 原 则 并 不仅 仅 局 限 于 这 三 项 ， 需要 增 加 可 操 作 性 原则 和 成 本 效 益 原 则 。 下面 详 细 阐 述 内部控 制 评价 体 系 的原 则 。 ( 一 )全而 性 原则 全 面 性 原 则 要 求 企 业 在 进 行 内部 控 制 评 价 时 应 当覆 盖 内部 控 制 的各 个 方 面 ， 即评 价 工 作 应 当 包括 企 业 内部 控 制 的 设计 与运 行 ，如果 有子 公 司 的也应 当对其 进 行涵 盖 。 ( 二 )重要 性 原则 在 企 业 会计 准 则 和 内
10、部 控 制规 范 中都 提 及 重 要 性 原 则 ，而 在 此 处重 要 性 原 则 是指 内部 控 制 在 全面 评 价 的前 提 下 ， 关注 重大 业 务 、重要 事 项 以及风 险 领域 。 ( 三 )客观 性 原则 客 观 性 原则 也是 会 计 准 则 的基 本 原 则 之 一 ，此 处 被选 为 内部 控 制 评 价 的 准 则 ，它 要 求 客 观 的对 内部 控 制 情 况 进 行评 价 ，如 实 的评价 内部控 制 设计 与运 行 情况 ，最后 客观 的做 出评价 报 告 。 ( 四 )可操 作 性原 则 内部控 制评 价指 标 的选 取应 该具 有可 操作 性 。对 内
11、部控 制 评价 一方面 要全 面 客观 ，另一 方面 也要 兼顾 可操 作 性 ，评价 指标 应 当简 洁 明了 ，既能 概括 企业 内部控 制现 状 ，又便 于 操作 。选 取 内部 控制 方 法时 也应 当注 意 可操 作原 则 ，这样 才能 更好 的进 行评 价 。 四 、完 善我 国 上市 公司 内 部控 制评 价体 系 的建 议 ( 一 )健全 公 司治 理结 构 ，完 善 公司 治理 机制 健 全 的 公 司治 理 结 构 是 上 市 公 司 内部 控 制 有 效 运 行 的环 境 保 证 。公司 治理 的控 制 主体 是股 东 、董事 会和 经 理层 委托 代理 链 上 的 各
12、个节 点 以及 作为 监 督机 关 的监事 会 ，而 内部 控制 的控 制主 体 是董 事 会 、经理 层 、各 基层 部 门单 位 以及委 托代 理 链上 的各 个节 点 。二 者 存在 控制 主 体 的交叉 区域“ 董事 会一 经理 层 ” ，可 以看 出 ，董事 会 和经 理层 既 是法 人治 理 的监 控对 象 ，又是 内部控 制 的监控 对 象 。 而 董事 会在 内部控 制 中处 于核 心地 位 ，对企 业 内部 控制 的设 计 、修 改 、有 效运 行 负责 任 。 目前 我 国公 司治 理结 构 是 “ 二元 结构 ”，采 用 董事 会和 监 事 的双重 监 督 。完善 内部
13、控制 制 度 ，上市 公 司可 以 引 入 独立 董事 。独立 董事 以其 在 公 司的特 殊地 位 ，可 以了解 公司 内部 控 制信 息 ，并 及时 向上 级部 门提供 这些 信 息 ，以保 证企 业对 内部控 制 的监 控 。另 外 ，对 内部控 制 的监 督也 是监 事会 的 职责 ，通 过独 立 董 事和 监事 会 的沟 通和 协调 ，相互 交换 信 息 ，达 到 对 内部控 制 的双 重 监控 。完 善公 司 的治 理结 构 ，是 建立 现代 企 业制 度 的关 键 。 ( 二 )加强 信 息交 流与 沟通 企 业 内 部 良好 的信 息 交 流 与沟 通 对 于 庞 大 的 上
14、市 公 司而 言更 显 其 重 要 性 。加 强信 息 交 流 ， 可 以从 两 个 方 面 入手 ：一 方 面 ，完 善 内部 管 理信 息系 统 。通 过 信 息平 台 ，各 个 部 门和 岗位 可 以随 时 了解 其 他 部 门和 岗位 的信 息 ， 同时 更 方 便 地 进 行信 息交 流 ，提 高 公 司 运 营 的 效率 和 效 果 。企业 可 以利 用 已有 的 管理 信 息 系 统 ，根 据 自身 的业 务 特 点对 系 统 进 行 改进 。另 一 方 面 ，加 强对 员 工 的 培 训 ，使 其 更好 地利 用 信 息平 台 。 ( 三 )充分 发挥 政 府和 社会 的监督
15、作用 依 企业 内部 控 制基 本规 范 的规 定 ，企 业 的 内控 情况 和 会计 师事务 所从事 内部控 制审计 的执 业质量 应 由国务院相关 监管部 门对其 进行监 督检查 。要完 善企业 内部控制 ，就必须加 强外部 的政府监 管和 社会监 督 ，建立 起分各 司其职 、合理分 工的全面 监管 、监 督体系 ，将 法律强 制制约 、行业 自我 约束和政 府适 当监管有机 结合起 来 参考文献 ： l 1 】 张先治， 戴文涛 中国企 业内部控 制评价 系统研 究O 】 审计研究，2 0 1 1 作者简介：曲洪坤 ( 1 9 8 0 一)，女，山东招远人，大学本科，会计师，研究方 向
16、：财务管理。 的监 管功 能 ，细 致研 究 并分 析审 计 问题 的处 理措 施 ； 到 财 务风 险 时 ，应 尽快 向上级 部 门进 行 汇报 。 ( 五 )加 大追 究 内部责 任 的力度 其 三 ，当找 寻 业生产 、运营成 本投入 ，增加 资金收益 ，提高企业 市场竞 争能力 。 想 要 预 防 及 处 理 财务 风 险 ， 需要 加 大 责 任 的 追 究力 度 ，创 建 奖 惩 标 准 ，杀 一 儆 百 。 另 外 ，加 大 追 究 内部 责 任 的力 度 还 能 够 增 强 企 业 的核 心 竞争 能 力 ，推 动企 业进 一 步发 展 。 五 、总结 总 而 言之 ，伴 随着 现今 社 会经 济 的不 断发 展 ，煤 炭企 业纷 纷重 新 设定 战略发展 方 向及 目标 ，重新建 立管理体
