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1、CH I N U量C TI V E C 0NO Y “ 营改增” 对企业经营的影响 及企业的应对策略 摘要 ： “ 营改增 ” 作为我 国 目前经济 转 型 的 重 要 切 入 点 已 经 开 始从 试 点 阶 段 逐 渐扩展到推 广阶段 。可 以说 “ 营改增” 迈 出了我 国税制 改革的关键一步 在企业 的 经营管理过程 中 “ 营改增” 的具体影响也 会渐渐显露 出来 本文主要从“ 营改增” 给 企业 财务 管理工作 带 来的具体 影响 进行 分析 ， 在 此基础上 ， 提 出一些企业在 “ 营 改 增 ” 过程 中进 行 自身财务管理及税 收筹划 工作 的建议 。 关键 词 ： “ 营
2、 改增” ； 企 业 ； 财务 管理 ； 影 响 一、引言 “ 营 改增 ” 的实质性 内容 就 是将企 业 以前应该缴纳营业税的项 目改成缴纳增 值税 ， 以此消除重复增税的弊端 。 “ 营改 增 ”就 是 一 种针 对税 种 的变 化 。“ 营 改 增 ” 首 先在 我 国现 代服 务业 和 交通 运输 业 中进 行 试运 行 ，取 得 了较 好 的效 果 ， 随即 推广 到 国民经 济 的各行 各业 。从 目 前 的试 点 情况 来 看 “ 营 改 增 ” 对 企 业 的 财 务管 理 工 作有 着较 为 明 显 的影 响 尤 其对 中小 企业 影 响很大 。以 广告行 业 为 例 。
3、在 “ 营 改 增 ” 政 策 实 施 之 前 我 国小 规 模 广 告 企 业 适 用 的 营 业 税 税 率 是 5 而 “ 营改 增 ” 政 策 推 行之 后 其 适 用 税 率下 降 为 3 。 由此 可 以 明显 看 出 ： “ 营改增”有助于小规模纳税人减轻实 际 税 负 。随着 “ 营改 增 ” 推 行范 围的 逐步 扩大 试点企业数量也在快速增加 其 意义也逐步凸显 。首先 “ 营改增 ” 对促 进我 国产业 结构调 整 有着积极 意义 。 “ 营 改增 ” 实施 之 前 。 我 国服 务 业 需全 额 进行营业税征收 ，企业实际税负较重。 “ 营 改增 ” 之 后 由于 我
4、国从 扶持 第 三 产 业发展的角度来制定相关的税收政策 我 国 的第三 产 业 尤其 是新 兴服 务业 将 会有一个广阔的发展前景。其次， “ 营改 增 ” 有 助 于 提 升 我 国 货 物 、 劳 务 在 国 际 市场 中的竞争力 如果征收营业税 那 么企 业 出 口便 不 能享 受退 税 政策 直 接 提 高 了 我 国货物 和 劳 务 的输 出成 本 对 出 口企 业 的发 展 十 分 不 利 。“ 营 改 增 ” 后 ，我 国税收 制 度 开始 与 国际 接 轨 。 有 助 于 我 国企 业 在 国 际 市场 中取 得 价 格 优 势 从而 提 高整体 竞 争力 。 二、 “ 营改
5、增” 对企业经营管理的影 响 ( 一 ) 对企业销售情 况的影响 “ 营改增”会对企业销 售收入的确 认情 况产 生显 著 的影 响 增 值税 是价 外 税 ， 营业税是价内税。改革之前 ， 企业在 确认 收 入 时包 含 营业 税 。而 改 革之 后 企 业 则 需 要 按 照 不 包 含 增 值 税 的价 格 来确认收入。如果企业的销售价格不进 行调整 那么只要销售价格保持不变 改革之后企业的整体销售收入将会 明 显下降 从而对企业的会计利润产生较 大 的影 响 。另 外 ， “ 营 改 增 ” 还 会 对 企业 所 需核 算 的销 售税 金产 生直 接影 响 。通 常 企业通过“ 营业税
6、金及附加” 来对销 售税 金进 行 核 算 该 科 目会 直 接减 少企 业 的 营业 利 润 从而 减 少企 业 的利 润 总 额 。由于增值税不会被计入成本费用 ， 因此企业的利润总额不会产生影响。由 此可见 ， “ 营 改增” 后 不仅企业 的税收 金额会发生改变 企业 的利润金额也 会在很大程度上受到影响。 ( 二 ) 对 企业资产 负债结构 的影响 众所周知 固定资产是企业的重要 资产 固定资产 的价值变动将会对企业 一 刘 华 总 体 资产 的 内部 结 构 产 生 较 为 明 显 的 影响 会 引起 企 业资产 负 债 表上 应缴 税 费、 固定资产原值 、 累计折 旧等会 计科
7、 目的 变动 。“ 营改 增 ” 后 ， 由于购 进 固定 资产的金额能够进行抵扣 企业固定资 产的人账价值将会明显减少 累计折 旧 也会随之减少消除了应交营业税 那 么期末余额也将减少。从长期来看 ， 改 革 之后 伴 随着 企 业规 模 的扩 大和 利 润 的 增 加 不 论 是 资 产 总额 还 是 负 债 总 额 ， 都会有一定程度上的提升 。从短期 来看， 由于企业资产 、 负债数额的下降 ， 企业的流动比率会有所提升 即流动资 产与 流动 负债 的比值 将增 大 ) 对企业现金流 量的影响 企业的现金流量主要包括 筹资活 动 、 投资 活动和 经营活 动三个 大类 。“ 营 改增
8、” 后 企 业 的现 金流量 表将受 到 多种 因素 的共 同影响 。 首先 ， 从筹 资活动 的角 度来看 。 企业在激烈的市场竞争下。 一定 会在一定程度上加大融资力度和投资力 度。 从长期来看 ， 企业融资的阶段性特点 和 由于融资带来的利息压力将导致筹资 活 动给企 业带 来大量 的现金 流 出 企业 的偿债压力增大。 从短期来看， 由于借入 资本及筹 集 的股 权能快 速地 充盈企 业 的 现 金流 融资 的现 金流量将 显著增 大 。 其 次 ， 从投资活动的角度来看 ， 有些企业为 了满足自身日常经营活动的需要 往往 会有计划地购进一些大型的设备 、仪器 等固定资产，由于增值税具
9、有可抵扣的 特点虽然在企业的现金流量表上仍旧 会显示现金流出， 但是同改革之前相比 企业的现 金流出量会在 一定 程度上减 少。 最后， 从经营活动的角度来看 “ 营改 中 国 集 体 经 济 雾4 3 财税金融 增 ” 后 由于 消除 了 重复 增税 企 业 的 实 际税负降低 成本费用也因此降低 企业 的营业税额减少经营活动的现金流由 此会 出现 上升趋势 。 ( 四 ) 对企 业抵扣 增值税 进项 税额 的 影 响 目前 我 国 “ 营 改 增 ” 政 策主 要 是 在 交通运输业和部分现代服 务业中进 行 试 点 但 是 我们 必 须看 到 。 交 通 运 输 业 中 不包 含铁 路运
10、 输 业 务 服 务 业 中也 不 包含 保 险业 务 并且 交 通运 输 业 中发 生 的路桥 费 也不 能够进 行抵 扣 。这 样 的现 状 使得 我 国物 流 企 业 虽 然 发 生 了 大 量 的 上述 费 用 却 难 以取得 增值 税进 项 发 票 进行 抵 扣 这 种 情况 在 劳动 密 集 型 的 物 流企 业 当中最 为明显 。物 流企 业的 固 定 资 产 折 旧 、 人 工成 本 、 差旅 费 等 项 目 基 本 占 到总 成 本 的 5 5 以 上 再 加 上能 够 取 得 增 值 税 进 项 税 专 用发 票 的成 本 支 出 十分 有限 因此 从 目前 的现 状 来
11、看 物 流企 业 的税 负 其 实难 以从 根 本 上 降 低 很 多物 流企 业 甚 至出 现 了税 负加 重 的状 况 。随着 越来越 多 的企 业加入 到 “ 营改 增 ” 当 中 可抵 扣 的进 项 税 额将 会 大量 增 加 企 业 的税 负 将获 得 较 大 的下 降空 间 。 三 、 企业在经营管理方面应 该采取 的 措施 ( 一) 争取 获得 增值税 进项发 票 ， 完善 财务 管理体 系 重视税 收筹划工作 一方面 “ 营 改增”进行试点之 后 供 应商作 为企 业的增值税一般纳税 人 ， 能够 在 固定 资产采购 、 软件 采购 、 物业服 务 、 审 计 中介 、 广告设
12、计 等领 域为企业提供 增值 税 专用发票 。 以便 企业能够及时对相 关税 款 进行 抵扣 。因此 ， 企 业在 挑选 自身 的供 应商时 除了要考虑供应产 品的价格 、 性 能 、 品牌 等因 素外 ， 还要 考虑供 应商 的财 务核算是否健全 是否是能够提供增 值税 专用发票 的一般纳税 人。 企 业挑 选这类型 的供应商 才能够更好地通过进项税 额抵 扣增值税销项税额 从而降低需要缴纳的 税额。 另一方面 企业要充分树立 自身的 财务管理体系 健全相关规章制度 重 视税收筹划工作 严格防范税务风险 。 首先 对于企业 日常经营过程中发生的 销售和采购等行为要进行准确的激励 。 严格 界
13、 定 不 同业 务板 块 的适 用税 率 ， 按 照固定的抵 扣税 率计算进 项税额进行 抵扣。 其次 ， 不能出现混淆记账。 企业应 该进一步提升税务专管 员和相关财会 4 4 2 0 1 3 年3 0 期c 1 o 月) 人 员的整 体 专 业素 养 。 力争 在 实际 工 作 当 中做到均 衡纳 税 。在进 行税收 筹划 的 同时 也要重视对资金 的调度和使用 做 好税 务风 险 的预 警 机 制 ， 严 格 防范 税 务风 险 f 二 ) 重视对 增值税 专 用发票 的保 管 和使 用 ， 加 强 同税 务部 门的 沟通 ， 为企 业 争取 更大的税收优 惠 同营业税发票相比 增值税有
14、其明 显 的时效 性 。增值 税发 票不 仅能 够直观 反应企业的经济业务 而且还能够注明 扣 款和 扣 税 金额 因 此 也具 备企 业 完 税 凭 证 的作 用 能 够很 好地 将 企业 生 产 和 最 终 的消 费 链接 起 来 很 好 地保 持 税 额 的 连续 性 。增 值税 的 价 值 由此 得 到 体 现 与 此 同时 ， 增值 税 发 票一 旦 发生 遗 失 在 退 票 、 开具 红 字发 票 、 作废 等 各个 方面 都 需要 进 行 备案 或 去税 务 机关 处 理 。 手 续比 较繁 复 。因此 ， 企业 的财 务部 门 不 仅 要 重 视 对 增 值 税 专 用 发 票
15、 的管 理 和使 用 。 其他 所 有 可能 触 及增 值税 专 用发票的相关工作人员也都需要提 高 意 识 。从 “ 营 改增 ” 的 实施 效 果来 看 ， 并 不 是 所 有 企 业 都 成 功 实 现 了税 负 的降 低 在 试 点过 程 中运 输行 业 的税 负 还 有 增 大 的情况 这 一方面 要求 企业 要进 一 步做 好整 体 业 务调 配 和财 务 管理 工 作 尤其 是 要重 视对 税 金 的明 细 化核 算 。 切 实做 到 分板 块 细化 ： 另 一方 面 也要 求 企 业 同税 务部 门 进行 及 时 、全 面 的沟 通 真实反映企业“ 营改增” 后的信息 ， 同时
16、 也 要 重 点 关 注 财 政 部 f q有 关 增 值 税 补 贴 的政 策 确 保 能 够在 规定 时间 内提 交 相关的申请材料 。做好充分的准备 通 过 争 取税 收 优 惠 和 财 政 补 贴 来 降 低 企 业 的实 际税 负 ， 为 企 业 的发 展寻 求 一个 更 大的 空间 。 ( 三 ) 在 企 业 内部 营造全 员节税 的文 化 利 用“ 营改增” 获得 财税 商机 企 业 要 想降 低 实 际税 负 就 必 须从 根 本 上找 原 因 ， 从 源 头 上开 始行 动 。企 业应该从业务环节人手， 树立全员节税 的思想。例如 ， 财务部门要有意识地主 动参与到具体业务活动中来。
