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1、1服务业企业所得税纳税评估模型一、行业介绍(一)行业定义 一般认为服务业即指生产和销售服务产品的生产部门和 企业的集合。服务产品与其他产业产品相比,具有非实物性、 不可储存性和生产与消费同时性等特征。在我国国民经济核算 实际工作中,将服务业视同为第三产业,即将服务业定义为除 农业、工业、建筑业之外的其它所有产业部门。 服务业是国民经济的重要组成部分,服务业发展水平不仅 代表了一个地区市场经济的成熟和发达程度,也是地区综合竞 争力的体现,高水平的服务业更是衡量现代社会经济发达程度 的重要标志。随着经济社会不断发展,三次产业不断融合,服 务行业交叉叠加,服务业的外延不断拓宽,对于不同的国家、 地区
2、及不同的发展阶段,服务业的内容往往也有所不同,对服 务业内涵准确界定国内外尚无统一标准。我国目前用第三产业 的统计体系代替服务业统计体系,但随着经济社会不断发展, 产业不断融合,目前在农业、工业、建筑业中的部分服务业, 尚未纳入第三产业统计范畴,因此事实上服务业的范畴大于第 三产业统计范畴。 (二)企业类型划分 在国民经济行业分类中包括除了农业、工业、建筑业之外 的所有其它十五个产业部门。包括:交通运输、仓储和邮政业, 信息传输、计算机服务和软件业,批发和零售业,住宿和餐饮 业,金融业,房地产业,租赁和商务服务业,科学研究、技术 服务和地质勘查业,水利、环境和公共设施管理业,居民服务 和其他服
3、务业,教育,卫生、社会保障和社会福利业,文化、 体育和娱乐业,公共管理和社会组织,国际组织。 (三)行业经营规律2服务业经济活动最基本的特点是服务产品的生产、交换和 消费紧密结合。由此而形成了其经营上的特点:范围广泛。由 于服务业对社会生产、流通、消费所需要的服务产品都应当经 营。因此,在经营品种上没有限制。服务业可以在任何地方开 展业务,因而也没有地域上的限制。在社会分工中,是经营路 子最宽、活动范围最广的行业。综合服务。消费者的需要具有 连带性。如旅店除住宿外,还需要有通讯、交通、饮食、洗衣、 理发、购物、医疗等多种服务配合。大型服务企业一般采取综 合经营的方式;小型服务企业多采取专业经营
4、的形式,而同一 个地区的各专业服务企业必然要相互联系以形成综合服务能力。 业务技术性强。分散性和地方性较大。服务业多数直接为消费 者服务,而消费是分散进行的。因此服务业一般实行分散经营。 各地的自然条件和社会条件的不同,经济、文化发展的一定差 别,特别使一些为生活服务的行业,地方色彩浓厚,因而服务业 又具有较强的地方性。 二、纳税评估方法模型 (一)信息来源 1综合征管软件。增值税纳税申报表,企业所得税纳税申 报表及附表等。 2取数口径:(1)行业代码为“6300 批发业”; (2)剔除重复申报数据(多次申报,只取最后一次申报数) ; (3)评估模型适用于企业所得税查账征收户。 (二)风险点识
5、别 根据批发行业的特点,所有风险指标预警值根据企业年销 售收入规模分两档设定,具体划分为 1000 万元以上(含 1000 万元)和 1000 万元以下。评估样本企业必须持续经营满两年 (评估年度加评估上年度)以上企业。 1企业所得税应税收入与增值税销售收入异常 (1)原理 通过企业全年所得税应税收入总额和增值税销售收入总额3序号数据项操作系统原始凭证数据项描述1评估期应税销售收入CTAIS 系统2003 版增值税纳税申报表(适用一般纳税人)申报表列为“一般货物及劳务-全年累计数”,栏为第 1、5、7、8 栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”合计数。2评估期企业所得税应税收入CTAIS 系统2
6、008 企业所得税年度纳税申报表(A 类)附表一(1):收入明细表(适用于一般企业),第 1 行“销售(营业)收入合计”+第 17 行“营业外收入”。进行对比,发现年度所得税应税收入总额小于增值税销售收入 总额,展开进一步分析,以发现税收问题的一种方法。 (2)数据模型 两税收入差异额=全年所得税应税收入-全年增值税销售收 入 (3)数据采集 该指标数据项来源列表如下:(4)预警值设置 两税收入差异额预警值为 0。差异额大于等于 0 为正常; 差异额小于 0 为异常, (5)评分标准 对被评估企业的两税收入差异额为负数,该项指标为满分;差 异额大于或等于零, 该项指标为 0 分 (6)应用要点
7、 一般来说,企业所得税的全年应税收入应大于或等于增值 税销售收入,如两税收入差异额为负数,说明企业可能隐瞒所 得税应税收入。 2企业所得税税收负担率4序号数据项操作系统原始凭证数据项描述1应纳所得税额CTAIS 系统2008 版企业所得税年度纳税申报表(A 类)主表申报表主表第 27 行“应纳所得税额”2利润总额CTAIS 系统2008 版企业所得税年度纳税申报表(A 类)主表申报表主表第 13 行“利润总额”(1)原理 通过企业所得税税收负担率与行业税负预警值的比较,对 税负异常的企业围绕关联指标展开分析,以发现税收问题的一 种方法。 (2)数据模型 企业所得税税收负担率应纳所得税额利润总额
8、100% (3)数据采集 该指标数据项来源列表如下:(4)预警值设置 对行业平均所得税税负运用统计学方法计算出预警值。 预警值标准根据样本离散情况确定: 离散系数小于 0.6, 预警值平均值标准差;离散系数大于或等于 0.6,预警值 平均值0.6平均值。 (5)评分标准 对被评估企业所得税税负按低于预警值的幅度计算得分; 低于预警值,且低于预警值幅度为 0.6 倍预警值以上的,该项 指标为满分;高于预警值该项指标为 0 分。 指标得分|(企业税负预警值)(预警值0.6)| (6)应用要点 将批发业评估期所得税税收负担率与当地同行业同期相比, 低于标准值视为异常,企业可能存在不计或少计营业收入、
9、多 列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,可结合其他相关指标 深入分析。本指标还受到下列因素的影响:5序号数据项操作系统原始凭证数据项描述1销售成本CTAIS 系统2008 企 业 所 得 税年度纳税申报表(A类)企业所得税年度纳税申报表附表二(1)第 1 行“销售(营业)成本合计”2利润额CTAIS 系统2008 企 业 所 得 税年度纳税申报表(A类)企业所得税年度纳税申报表主表第 10行“营业利润”A本地经济发展状况、行业景气度; B企业注册资本及营业收入规模; C企业的营销模式等。 因此,在运用该项指标时应参考上述因素,进行综合判断。3销售成本利润率 (1)原理 通过企业销售营业成本利润
10、率与评估期行业销售成本利润 率的对比,筛选出差异较大的企业,用于判断纳税人成本的真 实性。 (2)数据模型 评估期销售成本利润率=评估期利润额评估期销售成本 100%。 (3)数据采集 该指标数据项来源列表如下:(4)预警值设置 对销售成本利润率运用统计学方法计算出预警值,以离散 系数是否小于等于 0.6 参考,预警值=平均值标准差(或预 警值=平均值-0.6平均值)。 (5)评分标准 评估企业销售成本利润率低于预警值确定为异常,按低于 预警值的幅度计算得分;低于预警值幅度为 0.6 倍预警值以上 的,该项指标积满分;高于预警值该项指标为 0 分。6指标得分=|(销售成本利润率-预警值)/(预
11、警值0.6)| (6)应用要点 根据该行业的经营特点,本指标还受到国家宏观经济形势 和企业营销策略的影响。 4营业收入费用率 (1)原理 通过企业收入费用率与评估期行业收入费用率的对比,筛 选出差异较大的企业,用于判断纳税人收入、费用的真实性。 (2)数据模型 评估期收入费用率=评估期营业费用评估期营业收入 100% (3)数据采集 该指标数据项来源列表如下:序号数据项 操作系统 原始凭证 数据项描述 1营业费 用CTAIS 系 统2008 企 业 所 得 税 年度纳税申 报表(A 类)企业所得税年度纳 税申报表附表二 (1) 第 26 行“销售(营 业) 费用”营业收 入CTAIS 系 统2
12、008 企 业 所 得 税 年度纳税申 报表(A 类)企业所得税年度纳 税申报表主表第一 行“营业收入”(4)预警值设置 对收入费用率运用统计学方法计算出预警值,以离散系数 是否小于等于 0.6 参考,预警值=平均值+标准差(或预警值=7平均值+0.4平均值)。 (5)评分标准 评估企业收入费用率高于预警值确定为异常,按高于预警 值的幅度计算得分;高于预警值幅度为 0.6 倍预警值以上的, 该项指标积满分;低于预警值该项指标为 0 分。 指标得分=|(收入费用率-预警值)/(预警值0.6)| (6)应用要点 要与所得税税负率、资产所得税贡献率等指标配合使用, 以便进一步判断该指标的风险。 5主
13、营业务成本变动率与主营业务收入变动率比值(主营 业务成本收入弹性系数) (1)原理 通过企业成本收入弹性系数与同行业成本收入弹性系数对 比,筛选出差异相对比较大的企业,结合主营业务成本和主营 业务收入等关联指标展开分析,以发现税收问题的一种方法。 (2)数据模型 主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务 成本)基期主营业务成本100%。 主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务 收入)基期主营业务收入100%主营业务成本收入弹性系数=(主营业务成本变动率主营 业务收入变动率)100%(3)数据采集 该指标数据项来源列表如下:序号 数据项 操作系统 原始凭证 数据项描述
14、主营业务 成本CTAIS 系统2008 企 业 所 得 税 年度纳税申报表 (A企业所得税年度 纳税申报 表附表二(1) 第 2 行“主8类)营业务成本”。主营业务 收入CTAIS 系统2008 企 业 所 得 税 年度纳税申报表 (A 类)企业所得税年度 纳税申报 表附表一(1) 第 3 行“主 营业务收入”。(4)预警值设置 对行业平均主营业务成本收入弹性系数运用统计学方法计 算出预警值。 预警值标准根据样本离散情况确定:离散系数小于 0.6,预 警值区间平均值-标准差,平均值+标准差;离散系数大于或 等于 0.6,预警值平均值+0.6平均值。 (5)评分标准 正常情况下二者应基本同步增长
15、。(1)当比值大于弹性 系数平均数标准差,二者都为正时,可能存在多列成本(费 用)、扩大税前扣除范围问题。(2)当比值小于弹性系数平 均数标准差,二者都为负时,可能存在少计收入问题。 (3)当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在多列成 本费用、扩大税前扣除范围,或少计收入等问题。 A主营业务成本变动率为正,主营业务收入变动率为负, 该项指标得满分。 B对被评估企业主营业务成本变动率和主营业务收入变动 率均为正,且主营业务成本收入弹性系数高于预警值上限,且 超过预警值幅度为 0.6 倍以上的,该项指标为满分。 指标得分|(主营业务收入成本弹性系数预警值) (预警值0.6)|。 C对被评估企
16、业主营业务成本变动率和主营业务收入变动 率均为负,且主营业务成本收入弹性系数低于预警值下限,且9序号数据项操作系统原始凭证数据项描述1管理费用CTAIS 系统2008 企业所得税年度纳税申报表(A 类)企业所得税年度纳税申报表附表二(1)第 22 行“管理费用”。2主营业务收入CTAIS 系统2008 企业所得税年度纳税申报表(A 类)企业所得税年度纳税申报表附表一(1)第 3 行“主营业务收入”。低于预警值幅度 0.6 倍以下的,该项指标为满分。 指标得分|(主营业务收入成本弹性系数预警值) (预警值0.6)|。 (6)应用要点 对产生本疑点的纳税人可以从以下几个方面进行分析:结 合“主营业务收入变动率”指标,对企业主营业务收入情况进 行分析,通过分析企业年度申报表及附表一,了解企业收入的 构成情况,判断是否存在少计收入的情况;结合资产负债表 中“应付账款”、“预收账款”和“其它应付账款”等科目的 期初、期末数额进行分析,如“应付账款”