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1、税务筹划 税收策划与企业战略互动性研究 宜春 市地 质 队林 琼 摘 要： 在企业在发展过程 中， 税收策划 已成为企业发展 战略 的制定 的 因素之 一。税 收策划在 国际上很受欢迎 ， 这是 一项重要 的融资方法。 特别是在跨 国企业， 有专门的执业从业人 员， 并且 具有特 殊的执 业。基 于此 本文在 分析 税收策划管理 的意义 、 内容 与要 求的基础上 ， 分析 了 税收策划与企业战略 互动性 ，同时就企业 战略 中税 收策划的风险进行 了分 析 和研 究 关键 词： 税收策划企业战略互动性发展策略 上世 纪 9 0年代末 ， 税收策划 由国外引进到 国内 ， 经过几 年的发展 ，
2、 现在已经被我 国大部分企业逐步接受 。现在几乎是 每个企 业都将税收 策划运用 到实践 中。 但 由于对税 收策划还存在一些局限性 ， 企业往往顾 此失彼 在 时间税 收策划时 造成企业发展的长远利益受损。因此 ， 我们 需 要从 战略的高度探讨相关 的税收策划活动 。税 收策划 在我国出现的 历史很 短 ， 还是个新 事物 尽管 目前有关税收策划 的 专著 已不少见 ， 但 整体上 系统地对税收策划 的理论和实务的探讨还 比较缺乏。本文就是 在着H 艮于当前税 收策划 问题 的基础上 ，分析 和研究税 收策划与企业战 略互动性 。 一、税收 策划管理的意义 、 内容与要求 ( 一) 税收
3、策划 管理 的意义 税收策划管理的意义 主要在于规避税 收风险和争取更多的税收利 益。税收风险的规避 主要从 以下几方 面考虑 ： 一 是数额调增 ， 第二是取 消税收优惠 ， 第 三是纳税错误 ， 第 四是补税稽查 ； 争取更 多的税 收利益 一般来说就是争取税 收优 惠，税收策划是一 项解 决税收争议的有效途 径。税收的特性决定 了遵从不容易 ， 纳税遵从 不容易百分百地实现 一 是税制都具有复杂性 导致遵从不容易 ， 企业 经营管理者不容易理解遵 从 或者 不方 便遵 从 ，这就 要求 税 务机 关 履行 一个 职 能 纳税 服 务 帮组企业 经营管理者理解税法履行 纳税义务 ：二是税收
4、是对经 济利益的放弃 ， 从 经济利益上考虑很多企业 经营管理者不愿意遵从 ， 一 当一部分企业 经营管理 者不愿 意遵从 的时候实施 强制 ，这就要求税务 机关具有第二个职能税 收执法 。税务机关履 行职能不外乎帮助企 业经营管理者遵从税法 和强制企业经 营管理 者遵 从税法。所以把税收 风险定义为税 收遵从 风险更 为确切 。 ( =) 税 收 策 划 管 理 的 内容 税收策划管理的内容主要是 一方 面是 政策掌握以及相关 的税收 法律 、 法规。南于税收行业复杂性 ， 远远高于其他的部 门， 导致政策也较 为多变 ； 另一方面 ， 如何 去适用或者是运用所 掌握 的法律法规及税收政 策
5、。其次还有企业经营管理者 的操作 过程 以及企业的税收会计处理过 程等 ， 都是税收策划的内容 范畴 。 ( 三) 税 收 策 划 管 理 的要 求 税收是财政收入的主要来 源 ， 达到国家收入 的 9 5 ， 税务机关作 为 国家税收管理的具体部门 ，职责就是对企业经营管理者 的实 际经 营情 况和纳税情况进行监督 、 提高服务 ， 保证税款足额入库和企业经 营管理 者依法履行纳税义务 。以目前的征管人力物力财力 ，若要实现依 法征 收 、 应 收尽 收 ， 提高企业 经营管理者 的纳税遵从度 ， 就必须寻找科学有 效 的税收管理模式 ，因此对所管辖的企业经营管理者采取科学合 理的 指标确定
6、其应纳税款实现的风险程度 ，按风险程度高低对企业 经营管 2 70 髓镪界 m r 一 | 理者进行分类分级管理 ， 有利于税务机关实施有效管理 避 免阁家税收 流失 。 税 收策划管理首先要科学 。 企业在进行税收策划管理的时候 税收 优 惠的申请是否科学是企业首要考虑的 问题之一 。只有科学 的进 行税 收优 惠的申请 ， 才能考核企业 的经营情况 ， 全面了解企业性质 。 同时 ， 前 期科学 的税后策划管理基础 ，也是后期企业进行税后优 惠申请 的有力 基石 。 第二 ， 税收策划管理必须合法合理。 企业在进行做税收策划管理的 时候 ， 每一项 的税收策划策略 的决定都必须合法合理。
7、第三 ， 税 收策划管理结合具体实际具体应用。 税率战略管理 目标就 是 为了实用 ， 因此在进行税收管理 的时候 ， 主要从税 收风险规 避以及税 收利益分享 的角度进行考虑 。 第 四， 税 收策划管理的效益性 。 具体是指企业支付委托方 的咨询费 用 之后 的涉税利益 的经济收获 。 第 五， 税 收策划管理 的整体性 。在做税收优惠管理方 面 ， 税收策划 专员或者税 收律师需要具备策划管理 的整体性 、全局性 以及综合性思 维。 综合运用各种知识 、 技能和经验， 有机结合市场 营销 、 会计 、 法律 、 税 收等相关 知识 ， 从整体 利益 出发 ， 获取最大的整体利益 。 第六
8、 ， 税 收策划管理的预测性 。不管 国家何时颁发相关政 策 提前 做好法律 、 法 规变动的预测工作 。比如在上海地 区 ， 近几年开始营业税 改革试点工作 ， 涉及 到部分服务行业 、 运输企。 对 于企业 的经营 、 决策而 言 ， 如果在 国家颁布业税调 整为增值税征收之前 ， 就能够对法 律 、 法规 的变动提前做出预测， 方便企业税收管理 。 ( 日) 税 收 策 划 管理 与税 收 规 划 在分析税收策划管理 与税收规划之前 ， 先分析一下“ 节税” 。 “ 节税” 不能简简单单的理解成是税后策划专员 或者企 业律师为了帮企业争取 更多的税 收优惠 ， 而在相关法律法规 的基础上
9、进行的避税工作。 而 因为 理解为 ，企业 降低税收成本节约税款而进行 的一系列税收策划管理和 税收规划政策 ， 这一 过程是合法合理 的。但 是， 一旦企业通过非正规渠 道进行所谓的税 收策划管 理与税收规划 ， 势 必会存 在法 律风险 或者经 济潜在纠纷 ， 这样构架 出的税 收策划管理就是一个 “ 偷 税漏水” 的概念 。 因此 ， 税收策划管理 与税 收规划需要具备 实务经 验和很 强的专业知识 需要有专业人士操作 ， 才能做好 的律师税法服务。 二、 税收策划与企业战略互动性 ( 一) 税 收 环 境 是企 业 战 略 发 展 的 重要 外 在 环 境 因素 税收是国家征收的企业经
10、 营管理者 的收人 中的强制性部分。 由于 企业从事的生产经营活动类别较 多，因此企业 在各 自生产经营活动 中 面临着多种多样 的税 收 ， 根据 国家法律制度 的设计 我国有关企业税收 有营业税 、 增值税 、 企业 所得税 、 流转税 以及 个人所 得税 收入税 、 物业 税 、 资源税和其他属性。税收已经形成了整个企业 的税收链条 贯穿 于 整个企业 的生产 ， 在企业战略发展中 ， 税收环境是一项重要外在环境 因 素 。 ( 二) 税收策划是企 业战略 动态调 整的必然导 向 企业税收策划的 目的从长远的观点看， 在于企业利益最大化 。 税 收 策划是企业战略动态调整的必然导向 ，
11、这 与企业 战略行为相一致 企业 战略是企业第一纳税策划 ， 在企业的发展过程 中 税收策划 的作用 只有 税务筹划 在 建立企业战略后才能被充分发挥 。总体 上 ， 企业战略决定税 收策划 。 企业 的一 些政策措施 ， 虽然从纳税策划 的角度是不划算 的， 但 与业 务 目 标相一致 。虽然 这增加 的时 间和所得税 ， 但是 从长远意义来看 ， 可以增 加公 司的利润 、 提 高公 司的价值 ， 这与公 司的经营 目标相一致 。 三、 企 业税收 策划方 案的目标导 向 税 收策划也 叫纳税策划 ， 是指在符合 立法 精神的前提下 借 助一定 的方法 和实现技术 纳税义务人 、 扣缴 义
12、务 人利用税法的特定条款 和规 定 通过针对企业投 资经 营活动等安排 ， 选 择税收利益最大化 的纳税方 案 实现 的税款节 省。 在具体的策划事务中 ， 要区别偷税 ， 漏税 ， 避税与税 收策划 ， 预防企业 在税收策划过程 中触犯 法律 。 在房地产开 发企业做税 收策划 中， 要 注意开发周期 长 ， 涉税复 杂 ； 交 易金 额大 ， 涉税 金额大 ； 是税 收机关 监管重点 ， 涉税风 险大 ； 如 果策划 成 功 ， 带来 价值大 ； 涉及 多个 风险点 、 节税 点， 策划空 间大 。 税 收作为企业一项 重要不 可或缺的支出 ，对企业净利 润有 直接的 影 响。在具体 的策
13、划 事务中企业要综 合考虑不同税收方案 带来 的影响 可能收入等可能不一样 。那 么可从 企业的综合收益最高及赋税 最低来 权衡。 税收策划 的目标是使企业经营管理者 的税收利益最大化 ， 这个利 益最大化主要有三个方面 ： 首先 ， 达到税负最轻 ， 即通过企业 税收策划 ， 使企业所承受的税负最小 ， 税收的支出最小 ， 起到节税作用 。 其次 ， 达到 税后利润最大 化 ， 指企业通 过税收 的策 划 ， 节约税 负 ， 使得企业税 后的 未分配利润的最大化。最后 ， 达到企业价值最大化 ， 企业税 收策划在于 保证将企业长期稳定 发展摆在首位 ，强调在企业价值增 长中应 满足各 方利益
14、关 系， 综合考虑税 负与税后利润 ， 不断增加企业 财富 ， 使 企业总 价值达到最大化。 企业科学的税收策划 目标是从低级 的节税 和税 后利 润最大化 向高 级的企业价值最大化转变。达到节税 ， 税后利润最大 化 ， 企业价值最大 化的统一 。 四 、 影响企业财务战略的因素分析 ( 一) 经营规模 一般来说 ， 规模小 、 业 务范 围窄的企业收人 规模 较小 ， 涉及 税种也 相对较少 。 通过税收策划所取得的收益很可能还无法抵 减策划成本 ， 所 以税收策划一般发生在规模大 、 业务范 围广的企业 ， 规模 大的企业涉及 的税种较多 ，通过策划带来的超 出策划成本 的收益可能会达到
15、很大 的 数额 。 ( 二) 组 织 结 构 组织 结构是是整个 管理系统 的“ 框架” 。 能够 表明各要 素之间相互 关 系的一 种模 式 ， 包括 组织内部各部 分空间位置 、 排列顺序 、 聚散状态 以及相关联系 。在职务范围 、 权利 以及责任方 面， 组织结构是在管理工 作 中全体 成员进行分工协 作 实现组 织 目标 ， 公 司的组织结 构越复杂 ， 所形成 的结构体系就越复杂 ， 税收策划的空间越大。 ( 三) 合 法 与合 理 性 在不违法 的前提下 ，税收策划是企业 经营管理者对纳税策划管 理 的一种安排 。 税收策划的方案设计不仅要满 足国家 政策导向 ， 还要符 合 税
16、法 的规定 。 在税收相关法律允许的范围内 ， 企业 经营管理者需 贯彻税 ( 上 接 第 2 7 9页 ) s u p p o n e e d s Q u a l i t a t i v e Ma r k e t R e s e a r c h ： A n I n t e rna t i o n a l J o u rna l ， 2 ， 2 ， P P 1 21 1 3 4 5 l H a r r e l l C o o k ， F e r r i s ， a n d D u l e b o h n ， ( 1 9 9 9 ) ，“P o l i t i c a l B e h a v i o r s a s Mo d e r a t o r s o f t h e P e r c e p t i o n s o f Or g a n i z a t i o n a l P o l i t
