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1、任务十 收入财务成果核算 【 任务引入 】 财务成果案例 任务十 收入财务成果核算 【 进入任务 】 收入的概念、特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特点： 1收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2、收入会导致企业所有者权益的增加 3、收入与所有者投入资本无关 任务十 收入财务成果核算 二、收入的分类 （一）按收入的性质不同可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 （二）按企业经营业务的主次不同分为主营业务收入和其他业务收入 任务十 收入财务成果核算 三、销售商品收入的确认条件 以下条件同时满足： （一）企
2、业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 例子：企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认为销售商品收入（ ） 任务十 收入财务成果核算 四、销售商品收入的会计处理 （一）销售收入的计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应按已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意以下因素： 1、现金折扣：是一种理财费用。企业为尽快收回资金，对顾客提前付款的行
3、为给予一定的优惠，现金折扣发生时计入财务费用。在确认销售商品收入时 不考虑 现金折扣。 2、销售折让：是企业承包因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在 实际发生时冲减 当期收入。 3、商业折扣：其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是 扣除商业折扣 后的金额。 任务十 收入财务成果核算 （二）一般销售业务的会计处理 第一：在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入” 第二：结转相关的销售成本，借记“主营业务成本” （三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为单独
4、反映已经发出但沿未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品” 任务十 收入财务成果核算 企业发出商品，在不能确认收入时， 企业如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如开出增值税专用发票，则应确认为“应交税费 如果纳税义务没有发生 （四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 1、商业折扣 2、现金折扣：是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认商品销售收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财费用。 注：现金折扣是否包括增值税 任务十 收入财务成果核算 3、销售折让： （ 1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售
5、折让后的金额确认。 （ 2）企业已确认销售商品收入了生销售折让时，按应冲减商品收入金额：借：主营业务收入，应交税费 项税）按实际支付或应退还的货款，贷记“应收账款或银行存款” 任务十 收入财务成果核算 （五）销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。 （六）采用预收货款方式销售商品 销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。预收货款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”，发出商品时， 确认收入。 任务十 收入财务成果核算 （七）采用支付手续方式委托代销商品处理 采用支付手续费方式委托代销商品是
6、指委托方、受托方签订合同或协议，委托方据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在此销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定型上下文有关语言代销手续费，确认劳务收入。 详细讲解委托方的账务处理 详细讲解受托方的账务处理 任务十 收入财务成果核算 （八）销售材料等存货的处理 企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。实现的收入作“其他业务收入”，结转的相关的成本作为
7、其他业务成本处理。 五、劳务完成时间不同情况下提供劳务收入的确认原则 （一）劳务收入确认计量基本原则 劳务开始 同一期间完工 不同期间完工 （完成合同法） 劳务结果能否可靠估计 完工程度能可靠计量 完工程度不能可靠计量 （完工百分比法） 任务十 收入财务成果核算 （二）在同一会计期间内开始并完成的业务 完成合同法：一次完成：主营业务成本 主营业务收入 几次完成：劳务成本 主营业务成本 任务十 收入财务成果核算 （三）劳务的开始和完成分属不同会计期间的 1、提供劳务交易能可靠估计 完工百分比法 本期确认收入 =劳务总收入 本年末止劳务的完成程度以前期间已确认的收入 本期确认的费用 =劳务总成本
8、本年末止劳务的完成程度以前期间已确认的费用 2、提供劳务交易结果不能可靠估计 （ 1）已经发生的劳务成本预计全部能得到补偿的，应按已收或预计能收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 任务十 收入财务成果核算 （ 2）已经发生的劳务成本预计部分能得到补偿的，应按能得到补偿的劳务成本的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （ 3）如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本和其他业务成本） 任务十 收入财务成果核算 六、让渡资产使用权的使用费收入的核算 （一）确认和计量原则 （二）会计处理 任务十 收
9、入财务成果核算 六、利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失 例子：下列各项中，影响当期利润表中利润总额的有（ ） 确认所得税费用 无形资产出售利得（ 任务十 收入财务成果核算 （二）营业外支出 营业外支出主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 八、所得税费用 （一）当期所得税的计算 应纳所得额 应交所得税额 所得税费用（或收益） 递延所得税费用 递延所得税收益 任务十 收入财务成果核算 （二）会计处理 所得税费用 =当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益） 借：所得税费用 贷：应交税费 九
10、、本年利润的会计处理 （一）将各项收入、利得结转到“本年利润” 任务十 收入财务成果核算 （二）将各项费用、损失结转到“本年利润” （三）年末，将“本年利润”转入“利润分配 【 本任务总结 】 财务成果是一个企业一定期间最终的成果 【 本任务作业 】 见理论训练和实训训练题 任务十一：核算资金业务 第一节 资金核算岗位概述 一、资金核算岗位职责 资金核算的岗位职责一般包括： 1、拟定资金管理与核算实施办法。 2、编制资金收支计划。 3、负责资金调度。 4、负责企业各项筹资明细分类的核算。 5、负责企业各项投资明细分类的核算。 6、编制资金报表。 二、筹集业务的核算内容 企业筹集资金的渠道主要有
11、两条：一是负债筹资；二是权益筹资。 1、负债筹资包括借款筹资（短期借款和长期借款）和债券筹资（应付债券）等。 2、权益筹资包括实收资本、资本公积、权益筹资包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 三、投资业务的核算内容 企业 投资业务包括 对内投资和对外投资两个方面。 1、对内投资有固定资产投资无形资产投资等。 2、 对外投资包括： （ 1）交易性金融资产。 （ 2）持有到期投资。 （ 3）长期股权投资。 （ 4）可供出售金融资产。 （ 5）投资性房地产。 第二节 负债筹资业务的核算 （一）短期借款的涵义、种类与程序 1、短期借款涵义 2、短期借款的种类 （ 1）临时借款 （ 2）生产周
12、转借款 （ 3）结算借款 （ 4）票据贴现借款 （ 5）专项储备借款 （ 6）预购定金借款 3、短期借款的程序 （ 1）业务流程： 企业提出借款申请 金融机构审批 签订借款合同 取得借款 计 息 及还本付息 （ 2）主要文件及原始凭证： 借款申请书 审批文件 借款合同 银行借款凭证 利息结算表及偿还贷款凭证 （二）借款利息计算 1、借款利息 （ 1）借款利息概念 （ 2）借款利息额大小的决定因素主要有三个 借款本金 借款时间 借款利率 2、借款利息的计算方法 （ 1）、单利计息法 单利计息法的含义。 单利计息法的计算公式： 借款利息 =借款本金 借款利率 借款时间 （ 2）复利计息法 复利计息法的含义。 复利计息法的计算公式： F=P（ 1+i） n 3、借款利息的有关规定 （ 1）借款的展期期限加上原期限达到新 利率期限档次时，从展期之日起，借款利息按新的期
