存货审计培训内容

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1、业务培训 存货与应付账款的审计 2013/8/7 2 目 录 存货的审计 应付账款的审计 存货的审计 2013/8/7 4 审计目标 （1）确定存货是否存在； （2）确定存货是否归被审计单位所有； （3）确定存货增减变动的记录是否完整； （4）确定存货的品质状况，存货跌价的计提 是否合理； （5）确定存货的计价方法是否恰当； （6）确定存货年末余额是否正确； （7）确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 2013/8/7 5 资料 1 资产负债表中存货项目数 项目年初数年末数 存货7510000103375522013/8/7 6 资料 2 存货项目的附注数 项目年初数年末数 原材料600003

2、4667 配件5000022885 在产品24000001880000 产成品50000008400000 合计7510000 103375522013/8/7 7 审计程序1 核对各存货项目明细账和总账的余额与报 表是否相符，编制存货导引表。 CRCPA INITIALSDATE CLIENTABC Co.,LtdPREPARED DETAILSBY REVIEWEDINDEX NO.I BYPAGE NO.YEAR END 2001.12.31（货币单位：元 ）工作底稿索引号注释：结论：存货导引表期末数 调整金额审定数 年 月 日 年 月 日 Dr.(Cr.)年 月 日存 货 类 别期初数

3、存货导引表 CRCPA INITIALSDATE CLIENTABC Co.,LtdPREPARED DETAILSBY编制者签名 7.4 REVIEWED复核者签名 7.4INDEX NO.I BYPAGE NO.YEAR END 2001.12.31（货币单位：元 ）工作底稿索引号 原材料 配件 在产品 产成品注释：结论：调整金额审定数 年 月 日 年 月 日 Dr.(Cr.)年 月 日存 货 类 别期初数存货导引表期末数600005000024000005000000346672288518800008400000存货导引表 2013/8/7 10 资料存货项目明细账（1） 原材料钢材

4、数量单价 金额数量 单价金额数量 单价 (吨）（元）(吨）（元）(吨）金额 期初10600060000 入库8 55004400018 5777.8104000 出库12 5777.8693336 5777.834667摘要入库出库结存2013/8/7 11 资料存货项目明细账（2） 配件轮胎 数量单价金额数量 单价金额数量 单价 (个）（元）(个）（元）(个）金额 期初10050050000 入库 550450247500650 457.69297500 出库600 457.727461550 457.6922885摘要入库出库结存2013/8/7 12 资料存货项目明细账（3） 在产品车身

5、 数量单价金额数量 单价金额数量 单价 (台）（元）(台）（元）(台）金额 期初60400002400000 增加9036000 3240000150376005640000 减少100 37600 376000050376001880000摘要增加减少结存2013/8/7 13 资料存货项目明细账（4） 产成品小轿车 数量单价金额数量 单价金额数量 单价 (辆）（元）(辆）（元）(辆）金额 期初50 1000005000000 入库 10090000 900000015093333 14000000 出库60 93333 560000090933338400000摘要入库出库结存2013/8

6、/7 14 总体合理性分析 简单比较分析 比率分析 2013/8/7 15 分析比较 1 单位名称：单位：元 上年度本期 已审数未审数金额% (1)(2)(3)=(2)-(1) (4)=(3)/(1) 存货： 原材料6000034667-25333-42.22 配件5000022885-27115-54.23 在产品24000001880000-520000-21.67 产成品50000008400000340000068.00 合计7510000 10337552282755237.65横向趋势分析表 会计期间：报表项目本期比上年度增长 说明2013/8/7 16 分析比较 1 单位名称：单

7、位：元 上年度本期 已审数未审数金额% (1)(2)(3)=(2)-(1) (4)=(3)/(1) 存货： 原材料6000034667-25333-42.22 配件5000022885-27115-54.23 在产品24000001880000-520000-21.67 产成品50000008400000340000068.00 合计7510000 10337552282755237.65横向趋势分析表 会计期间：报表项目本期比上年度增长 说明2013/8/7 17 分析比较 2 单位名称： 上年度结构本期结构升降 已审数比率未审数比率 (1)（%）(2)（%）(3)=(2)-(1)其他流动资

8、产450000010.71630000012.201.49 存货751000017.881033755220.022.14 固定资产3000000071.413500000067.78-3.63 资产总计42010000100.0051637552100.00纵向分析表 会计期间：报表项目2013/8/7 18 审计程序2 检查资产负债表日存货的实际存在。 年末盘点时参与监盘 外勤时抽盘 2013/8/7 19 年末盘点时参与监盘 1.复核盘点计划（监盘准则） 参与被审计单位存货盘点的事前计划，或向 委托人索取存货盘点计划，审核盘点计划 的完备性。 关注 2013/8/7 20 年末盘点时参与

9、监盘 2.现场监盘 审计人员到现场观察存货盘点，监督盘点计 划的执行，并作适当抽点，如抽点结果有 差异，应扩大抽点范围。 2013/8/7 21 年末盘点时参与监盘 3.监盘结束 盘点结束后索取盘点明细表、汇总表进行复 核，并选择数额较大、收发频繁的存货项 目与永续盘存记录进行核对。 2013/8/7 22 外勤时抽盘 如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对 存货进行抽盘，获取并检查被审计单位期 末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总 表，评价委托人盘点的可信程度； 根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择 重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点， 并倒推计算出资产债表日的存货数量，并 检查倒推期间

10、的大额入、出库记录至有关 原始凭证。 2013/8/7 23 关注： 有无代保管存货 有无存放他人处存货 品质、状况 盘盈、盘亏和损失处理 索引号I?页次 执行人日期 复核人日期数量金额数量单价金额 1吨 7.55.5634667-0.55777.8-2888.9 2个7051 50228851.0457.7457.7 3辆 10090 908E+0600 8E+06 ?说明： 1.存货抽查应包括材料、产成品等各类存货；4.存货抽查合计金额占会计报表余额的比重81.81% 应在审计说明中表明； 3.盘点时应对存货的质量状况予以关注；5.行次不足填列，另行加页。存 存 货 盘 点 货 盘 点 抽

11、抽 查查 表表被审计单位名称 审计项目名称 截 止 日序号品名 型号 规格计 量 单 位盘点 日 实存 量加盘 点日 前付 出量减盘 点日 前收 入量实存 数量帐面结存差 异调整数审定数31778.1 轮胎1029457.723342.7钢材68-2888.9晓轿车35450.0 -2431.2#2.”差异“栏盘亏在数量和金额前用”-“号表示；审计说明及调整分录：盘盈（亏）：借：管理费用 2431.2 借：原材料配件（轮胎） 457.7 贷：原材料钢材2888.9审计结论：调整后可以确认。合 计?盘点表 2013/8/7 25 跌价准备的计提 1 制度规定： 存货成本高于可变现净值的，应按可变

12、 现净值低于存货成本部分，计提存货跌 价准备。 2013/8/7 26 跌价准备的计提 2 存货跌价准备应按单个存货项目的成 本与可变现净值计量。 如果某些存货具有类似用途并与在同一 地区生产和销售的产品系列相关，且实 际上难以将其与该产品系列的其他项目 区别开进行估价的存货，可以合并计量 成本与可变现净值。 2013/8/7 27 跌价准备的计提 3 全额计提情况： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； (3)生产中已不再需要，并且已无使用价 值的存货； (4)其他足以证明已无使用价值和转让价 值的存货。 2013/8/7 28 跌价准备的计提 4 当存在下列情况之一时

13、，应当计提存货跌价准备： (1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升 的希望； (2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于 产品的销售价格； (3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不 适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低 于其账面成本； (4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏 好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格 逐渐下跌； (5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值 的情形。 2013/8/7 29 跌价准备的计提 5 项目名称 单价总价单价总价总价车身50 辆376001880000362571812864-67136.4 小轿车90 辆933338400000

14、900008100000-300000 合计102800009912864-367136 -367136减值成本可变现净值 数量 计量单位2013/8/7 30 跌价准备的计提 6 项目名称 年初余额 本期增加 本期减少 年末余额 车身 0 -67136.4 -67136.4 小轿车 0 -300000.0 -300000.0 合计 -367136.0 -367136.0 2013/8/7 31 跌价准备的计提 7 借：管理费用计提的存货跌价准备367136.0 贷：存货跌价准备 367136.0 2013/8/7 32 审计程序3 在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检查 有无代他人保存和来料加

15、工的存货，有 无未作账务处理而臵于（或寄存）他处 的存货，这些存货是否正确列示于存货 盘表中。 2013/8/7 33 审计程序4 在监盘或抽盘被审计单位存货时，要注意 观察存货的品质状况，要征询技术人员、 财务人员、仓库管理人员的意见，以了 解和确定存货中属于残次、毁损、滞销 积压的存货及其对当年损益的影响 2013/8/7 34 审计程序5 获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录， 检查重大存货盘亏和损失的原因有无充 分合理的解释，重大存货盘亏和损失的 会计处理是否已经授权审批，是否正确 及时地入账； 2013/8/7 35 审计程序6 检查被审计单位存货跌价损失准备计提和 结转的依据、方法和会计处理是否正确， 是否经授权批准，前后期是否一致。 2013/8/7 36 审计程序7 截止测试 检查资产负债表日若干天的存货增减变动 项目的有关账簿记录和原始凭证、检查 有无存货跨期现象。如有，应作出记录， 必要时作适当调整。 2013/8/7 37 审计程序8 存货计价测试 根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存 量比较大的存货的计价是否正确，若存货以 计划成本计价，还应检查