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1、,第十二章 企业所得税,本章考情分析,本章是历年税法考试的重点税种本章考试易出单选、多选、计算等题型，也可与其他税种混合出综合题型。,最近2年题型题量分析,上表中2007年及以前为内、外资两个企业所得税的题型题量；2008年为合并后的企业所得税题型题量。尽管从2008年起，教材使用内外资企业所得税法并轨后的新法规，但题型题量上不是以往两章的简单累加。,第一节 企业所得税基本原理,一、所得税的概念是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业分为居民企业和非居民企业。,二、企业所得税的计税原理,所得税的特点主要有三个：第一，以纯所得为征税对象。第二，以计算的应纳税所得
2、额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）第三，纳税人和实际负担人通常是一致的（即税负不能转嫁），可以直接调节纳税人的收入。,三、各国对企业所得征税一般性做法,对法人所得税影响较大的四个因素：（一）纳税人各国在规定纳税义务人上大致相同。（二）税基应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。,（三）税率比例税率和累进税率。多数国家使用超额累进税率。（四）税收优惠各国普遍注重对税收优惠政策的应用，采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。主要方法有税收抵免、税收豁免
3、、加速折旧。各国所得优惠的共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。,四、我国企业所得税的制度演变,2008年两法合并。,第二节 纳税义务人与征税对象,一、所得税的纳税义务人,在我国境内，企业和其他取得收入的组织（包括事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 ）为企业所得税的纳税人。 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。分别承担不同的纳税责任。,【注意】,我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。,居民企业：负担全面纳税义务,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税
4、 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,根据国际惯例，判断是否属于居民企业的标准一般有：登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准或多标准相结合等。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件： 1、对企业有实质性管理和控制的机构。 2、对企业实行全面的管理和控制的机构 3、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。,非居民企业：负担有限纳税义务,非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机
5、构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构不在中国境内的外国企业，只要具备以下两个条件之一，即属于非居民企业：一是在中国境内设立了机构、场所； 二是没有设立机构、场所但是取得了来源于中国境内的所得,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所谓机构场所是指P306。,【例题多选题】依据企业
6、所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。（2008年）A.登记注册地标准 B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准【答案】AD,二、征税对象,企业所得税的征税对象内容上包括生产经营所得、其他所得和清算所得，空间范围上包括来源于中国境内、境外的所得。（一）居民企业征税对象来源于中国境内、境外的所得。（二）非居民企业征税对象来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,【例题单选题】以下符合新企业所得税法规
7、定的是（ ）。A居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税C非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税D非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。【答案】B,（三）所得来源地的确定：销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所
8、得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 其他所得，国务院财政、税务主管部门确定。,【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()。（2008年）A.销售货物所得 B.权益性投资所得C.动产转让所得 D.特许权使用费所得【答案】D,【例题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。 A销售货物所得按照交易活动发生地确定 B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D权益性投资资产转让所得按照被投资企
9、业所在地确定【答案】AD,第三节 税率,企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。详见下表,【相关链接】,居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。,归纳如下,基本税率：25%小型微利企业税率 ：减按20%小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： (1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,非居民企业税率,居民企业源于全球的所得纳税，税率为25%。非居民企业有两类： 一
10、类是境外企业在中国境内设置的机构场所，就来源于中国境内所得和中国境外所得中所有的与中国境内机构有联系的所得缴纳所得税，适用25%的税率 另一类是在中国境内无机构场所，但有来源于中国境内所得的企业，只就来源于中国境内的所得纳税，适用20%的税率,【例题多选题】以下使用25%税率的企业有（ ）。A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB,第四节应纳税所得额计算（掌握 ）,计税依据：应纳税所得额,应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除
11、不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。1.直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目以前年度亏损2.间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额,遵循的原则：,1.权责发生制2.所得实现原则 在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等，但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现。会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价值计价。税法目前还是基于交易实现确认所得。,3.纳税必要资金原则 为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据例如
12、，我国税法中免税重组的规定，对于符合条件的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失，依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现。,一、收入总额,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。,【例题多选题】企业按照公允
13、价值确定收入的收入形式包括（ ）。A债务的豁免 B股权投资C劳务 D不准备持有到期的债券投资【答案】BCD,【学习提示】,这部分学习内容繁琐，分三个要点掌握：一般收入的确认特殊收入的确认处置财产收入的确认,（一）一般收入的确认,收入总额包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益 利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入 其他收入,企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（1）销售货物收入确认一般规定企业销售商品同时满足下列条件，应确认收入实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保
14、留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算。,【解释】,所得税确认收入的四条基本原则已和会计收入准则确认收入的五条原则非常贴近。但是税法还规范了各类收入的确认时间。,（2）提供劳务收入确认一般规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易结果能够可靠估计，指同时满足下列条件：收入金额能可靠地计量；交易的完工进度能可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例
15、；发生成本占总成本的比例。,企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,【例题多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（ ）。A.发生收入占总收入的比例 B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例 D.已完工作的测量【答案】BCD,下表为税法规定的各类收入的确认时间，非常容易命制选择题。,1.不同收入项目的区分的例题,【例题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ） A.无形资产 B.存货 C.股权 D.债权 【答案】ACD 【例题多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（ ）。 A.债务重组收入 B.补贴收入 C.违约金收入 D.视同销售收入 【答案】ABC,2.收入实现相关规定的例题,【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ） A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入实现 D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD,
