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1、浅谈土地开发整理项目竣工财务 决算的编制王明祥摘要：本文就土地开发整理项目竣工财务决算编制工作中存在的问题，提出相应的措施和建议，以促进土地开发整理项目 竣工财务决策编制工作的完善和提高。具体措施有：国土部门和财政部门联合制定土地开发整理项目竣工财务决算编制办 法；委托专业机构编制竣工财务决算；规范会计核算，加强会计基础工作。 关键词：土地开发整理 竣工财务决算 编制土地开发整理项目，是指国家或省级政府使用新增建设用地土地有偿使用 费、土地出让金、耕地开垦费进行投资 的土地开发整理项目，包括国家投资土 地开发整理项目、省投资土地开发整理 项目和省易地补充耕地重点项目。土地开发整理项目竣工财务决
2、算是 项目竣工验收的重要组成部分，是正确 确定新增固定资产价值、综合反映竣工 项目的建设成果和财务情况的总结性文 件，是办理固定资产交付手续的依据， 是考核预算执行情况和评价投资绩效的 基础，因此，编制好土地开发整理项目 竣工财务决算至关重要。编制竣工财务决算，导致最终无人编制决算。2项目的账务核算单位与项目的 承担单位不一致，致使竣工财务决算编 制工作互相推诿。由于一些地方财政资 金实行集中支付，项目实行统一核算， 因此有财政资金的项目均由县级财政的 会计核算中心进行会计核算，而项目承 担单位并不建账核算，无法编制决算。 会计核算中心只负责会计核算，不负责 决算的编制，认为编制决算是项目单位
3、 的事情，因此造成双方推诿。3基层财会人员业务素质参差不 齐，编制的竣工财务决算不合规定。土 地整理项目的会计核算单位有多种形 式，有项目承担单位自己核算的，有县 级财政会计核算中心代为核算的，有项 目所在地镇政府成立的项目指挥部进行 核算的。财务人员也是各种各样，有的 是刚出校门不久的学生，缺少实务能 力；有的熟悉会计核算，但缺少建设会 计知识；有的是农村会计，只能做收支 账，对项目核算根本不了解。4竣工财务决算的编制不能按时 完成。基本建设财务管理规定（财 建2002394号）第三十七条规定：“建 设单位应在项目竣工后三个月内完成竣 工财务决算的编制工作。”但笔者在实 际工作中发现，未能按
4、规定期限完成决算编制工作的现象非常普遍。主要原因有：一是领导对决算编制工作重视不 够，往往较多注重工程项目前期工作和 施工过程控制，却忽视后期工作；二是 部门间的配合不够，总认为决算编制是 财务工作，与其他部门无关，而不知竣 工决算编制需各部门的积极配合才能完 成；三是工程结算审核工作不能及时完 成，结算中遇到的问题较多，难以解 决；四是平时不注意资料的完善和收集， 清理工作不及时；五是已完工工程初步验 收质量不符合要求，需重新整治。5竣工财务决算编制内容不完 整、数字不准确。竣工财务决算的内容 应包括竣工财务决算报表和竣工财务决 算说明书两部分。在实际工作中，大部 分项目单位都是只编制竣工财
5、务决算报 表，而不编制竣工财务决算说明书。在 编制中，由于会计核算的不完整，造成 决算报表数字的不准确。如：土地整理 项目资金一般由县级财政集中支付，资 金都集中在县财政的账户，项目资金产 生的存款利息收入都进入了财政的收 入，而未计入项目的核算，冲减项目的 成本，造成资产移交总值不准确。6交付资产名称不具体、价值不 准确。交付资产总表应以资产的类别填 写，交付资产明细表应以每一单项资产 填写。实际工作中，较多单位都以项目一、土地开发整理项目竣工财 务决算编制工作中存在的问题 1项目承担单位和项目实施单位分离，导致竣工财务决算无人编制。笔 者在实际工作中发现，部分市县国土部 门在申报项目时，其
6、所属的土地开发整 理中心或造地公司为项目的承担单位， 但在项目实际下达实施时，土地开发整 理项目所在地的镇（或乡）政府成为了 项目的实施单位，原申报的项目承担单 位只是作为项目的监督单位，并未行使 项目法人职责，因此并不负责竣工财务 决算的编制。项目的实施单位，负责项 目的具体实施，而非项目法人，故也不中国总会计师月刊100THEORY RESEARCH 理论研究 名称填写，不填写具体的资产，因此，反映不出最终交付的资产是什么，不能 反映项目的成果。在其他费用的分摊过 程中，未能按照正确的方法进行分摊。算的编制工作。编制竣工财务决算是一项综合性很强的工作，涉及计划、物 资、工程、财务等部门。5
7、及时进行工程结算，做好各项 清理工作，按期完成竣工财务决算的编 制。工程完工后，尽快组织工程结算的 审核工作，对审核中存在的问题，及时 协调解决。清理工作包括档案资料的归 集整理、账务处理、财产物资的盘点 核实和债权债务的清偿等。做到账账、 账证、账实、账表相符，各种材料、设 备、工具、器具等核对清楚，为竣工财 务决算编制工作的按期完成做好准备。6掌握竣工财务决算编制的内容 和方法，正确编制竣工财务决算。土地 开发整理项目竣工财务决算报告主要包 括两个部分，一是竣工财务决算报表； 二是竣工财务决算说明书。竣工财务决 算报表主要包括概况表、竣工财务决算 表、交付使用资产总表、交付使用资产 明细表
8、。竣工财务决算报表编制的方法 是：一是概况表根据项目批文和相关工 程资料以及最终调整后的账面数填列； 二是竣工财务决算表根据最终调整后的 账面数填列；三是交付使用资产总表根 据“交付使用资产明细表”中相应项目 的数字汇总填列；四是交付使用资产明 细表根据形成的各项资产的详细内容进 行填列。竣工财务决算说明书是以文字 的形式对竣工项目整体财务状况和资产 情况进行报告的总结性文件，是对竣 工财务决算报表的重要补充，使财务 决算报告使用者全面了解竣工项目资 金使用情况和管理情况。财务情况说 明书主要说明的内容包括以下几个方 面：（1）项目概况；（2）会计账务处 理、财产物资清理及债权债务的清偿情 况
9、；（3）项目预算、投资计划和资金 到位情况；（4）项目预算执行情况及 分析，主要分析决算与预算的差异及原 因；（5）尾工及预留费用情况；（6） 项目管理经验、问题和建议；（7）预 备费动用情况；（8）招投标情况、合同（协议）履行情况；（9）征地拆迁补偿情况、移民安置情况；（10）需说 明的其他事项。三、对土地开发整理项目竣工 财务决算编制工作的建议 1国土部门和财政部门联合制定土地开发整理项目竣工财务决算编制 办法。国土部门是土地开发整理项目 审批、监督机构，财政部门是土地开发 整理项目资金下达、财务管理的机构， 两部门联合制定土地开发整理项目竣 工财务决算编制办法，可以规范土地 开发整理项目
10、竣工财务决算的编制，提 高各项目承担单位编制竣工财务决算的 质量。2委托专业机构编制竣工财务决 算。竣工财务决算编制工作是一项专业 性、技术性、综合性较强的工作，编制 人员既要熟悉财务，也要了解工程。一 般情况下，单位里的财务人员仅具有财 务方面的知识，工程人员也只具有工 程方面的知识，因此在编制中就有一定 的局限性。目前有较多的会计师事务所 和咨询公司等专业机构提供这方面的服 务，他们有这方面的专业人才，具有这 方面的专业知识，可以委托他们做这项 工作，从而提高效率，保证质量。3规范会计核算，加强会计基 础工作。根据基本建设财务管理规 定，科学设置会计核算体系，使会计 信息具有针对性，把竣工
11、决算的要求融 入到日常的核算中。夯实会计基础，确 保会计信息的真实性、准确性，提高会 计核算的质量，为竣工决算的编制打好二、土地开发整理项目竣工财 务决算编制工作中的相应措施 1按照规定确定法人单位，履行法人职责。国家投资土地开发整理 项目实施管理暂行办法（国土资发 2003122号）第五条规定：“项目承担 单位组织实施项目，并对项目建设履行 项目法人责任，对投资方负责。”土地 整理项目在申报、审批时就明确项目承 担单位，项目承担单位即为项目法人， 全面负责项目的实施，不应由其他非法 人单位或机构负责项目的实施。如有需 要可将某些工作委托其他单位实施，但 其他单位不能代替法人的职责。2明确竣工
12、财务决算编制单位。 项目实行法人制，项目法人对整个项目 负责，同样应负责竣工财务决算的编 制。在实际中，虽然因为地方财政要求 资金集中支付、财务集中核算，这是财 政对财政资金的管理模式，是对财政资 金的监督，并不承担竣工财务决算编制 的责任。另外，由项目实施单位建账核 算的，竣工财务决算的编制工作也应该 由项目法人承担，而非项目实施单位负 责。3组织基层财务人员进行业务培 训，提高业务水平。各级国土资源管理 部门是土地开发整理项目的管理和监督 部门，项目承担单位也是其下属单位。 除对项目的监督外，可定期或不定期地 组织财务人员进行业务培训，学习基本 建设项目的财务核算方法，掌握正确编 制竣工财务决算的程序，从而提高决算 的编制质量，达到项目验收的要求。4成立竣工财务决算编制领导小 组，加强各部门之间的配合协作。由项 目承担单位的主要负责人担任财务决算 编制领导小组的组长，全面负责竣工决基础。（作者单位：江苏正中会计师事务 所有限公司）201404 总第129期 101
