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1、第二章第二章 会计要素与会计科目会计要素与会计科目【 【教学目的与要求教学目的与要求】 】通过本章学习，了解会计要素的概念、内容和特征；掌握会计基本等式及平衡关系，理解经济业务的发生对会计基本等式和会计要素的影响；明确会计科目的概念、作用和分类；掌握账户概念和基本结构；了解账户与会计科目的关系；为以后各章的学习奠定牢固的基础。【 【教学重点难点教学重点难点】 】1.会计要素2.会计等式3.会计科目的分类4.账户的结构与分类【 【教学时数教学时数 】 】 6 6 【 【积累时数积累时数】 】 1414 【 【教学内容教学内容 】 】 第一节第一节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式一、会计要素
2、一、会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体内容。它是财务报告最基本的组件，也是设置账户、会计确认、会计计量和记录的基础。我国企业会计准则和企业会计制度将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。其中，资产、负债、所有者权益是静态会计要素，构成资产负债表的基本框架，反映企业在某一特定时点的财务状况；收入、费用、利润是动态会计要素，构成利润表的基本框架，反映企业在一定时期内的财务成果。（一）资产1资产的概念和特征资产是指企业过去的交易或者事项所形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。它是企业从事生产经营的物质基础，并以各种形态，分布
3、或占用再生产经营过程的不同方面，包括各种财产、债权和其他权利。资产具有以下四个基本特征：第一，资产从本质上讲是一种资源。第二，资产是由过去的交易或事项所产生的。第三，资产必须为企业所拥有或控制。第四，资产预期会给企业带来经济利益，这是它最重要的特征。2资产的分类资产按其流动性可以分为流动性资产和非流动性资产两种。流动性资产是指预计在一个正常的营业周期中变现、出售或者耗用，或主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。它主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收帐款、预付款项、
4、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指不符合流动资产条件的资产，它包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。资产的构成如下表所示：（二）负债1负债的概念和特征负债是指过去的交易或事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。具有以下几个特征：第一，负债是一项现时义务。第二，负债是过去的交易或事项形成的。第三，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。资 产非流动资产流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存 货原材料产成品在产品等长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产持有至到期投资固定资产在建工程工程物资无形资产开发支出2负债的分类负债按其偿
5、还期限长短可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常的营业周期中清偿或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括：长期借款、应付债券等。负债的构成如下表：( (三三) )所有者权益所有者权益1.所有者权益的概念和特征所有者的权益在西方会计中又被称为“业主（股东）权益”，是指业主对企业资产的要求权。我国会计准则解释为：所有者权益是指企业资产扣
6、除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益一般具有以下几个特征：第一，所有者权益表现为投资者对企业净资产的所有权，随投资者的投资行为而产生。第二，所有者权益一般不需要归还给投资者，除非发生清算、减资或分派现金股利的情况。一般情况下，投资者投入企业的资本归企业长期使用，不需负债流动负债非流动负债短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应交税款应付利息、股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款偿还，也不能任意抽回。第三，所有者能按投资额大小或合同章程规定，参加企业经营管理，享有参与利润分配的权益和分担风险或亏损的责任。第四，所有者权益是剩余权益。2所有者权益的分类所有者权
7、益按形成的方式不同分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益构成如下表：( (四四) )收入收入1.收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下几个特征：第一，收入是在企业日常活动中形成的。第二，收入会导致所有者权益的增加。第三，收入与投资者投入资本无关。2收入的分类收入可按企业的经济业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业生产经营方面的收入。按照不同行业可分为：产品销售收入、营运收入、工程价款收入、各种劳务收入等。其他业务收入是指企业主营业务以外的业务带来的收入，如
8、材料销售收入、技术转让收入、固定资产和包装物出租收入等。收入的构成如下表：( (五五) )费用费用1.费用的概念和特征所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润收入主营业务收入其他业务收入费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几个特征：第一，费用是在企业日常活动中发生的，是企业为获得收入或保持其盈利能力而负担的支出。第二，费用代表企业资源的流出，它的发生会导致资产的减少或负债的增加，并最终会导致所有者权益的减少。第三，费用与向所有者分配利润无关。综上所述，费用可以理解为企业在取得营业收入过程中所产生的资产的消耗或流出，其
9、目的是取得营业收入，获得更多的新资产。2.费用的分类以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。费用的构成见下表：( (六六) )利润利润1.利润的概念和特征利润亦称“收益”，是指企业在一定期间内的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润一般有以下几个特征：第一，企业利润主要来自于企业的经济活动。第二，企业的利润与所有者权益具有密切的关系。2利润的分类利润按其包含内容不同分为：营业利润、利润总额和净利润。利润构成见下表：费用生产成本
10、期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用利润营业利润利润总额净利润二、会计等式二、会计等式 会计要素是对会计对象具体内容的高度概括和按其经济特征所作为最基本的分类。各项会计要素之间存在着一定的数量关系，这种数量关系就表示为会计等式。（一）会计等式会计等式，是指运用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式。它是设置账户、复式记账以及编制会计报表的理论基础。它又分为基本会计等式和扩展会计等式。基本会计等式又称为会计的恒等式，可用下列公式表示：资产权益 负债所有者权益债权人权益业主权益这一会计等式可变化为“资产-负债=所有者权益”。资产、负债与所有者权益平衡关系是最基本的
11、等式，它反映的是企业资金的静态状况。企业拥有一定的资产是为了经营。资产在经营过程中，一部分仍保留为资产，另一部分会被消耗而逐渐转化为费用，并由此会取得相应的收入。收入大于费用时即为利润，反之为亏损，用公式表示即“收入-费用=利润”。企业获得利润一方面引起资产增加或负债减少，另一方面由于企业实现的利润或者亏损归所有者拥有或者负担，从而引起所有者权益增加或减少。因此企业在会计期间内任一时刻，即在结帐之前，企业的会计等式就会转化为下面的形式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或资产+费用=负债+所有者权益+收入（又称会计等式扩展式或综合会计等式）。综上所述，收入和利润导致资产的增加，所有者权益的
12、增加；费用和亏损导致资产的减少，所有者权益的减少。也就是说资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素之间无论无何转化，最终都要回到资产、负债与所有者权益之间的平衡关系，所以说“资产=负债+所有者权益”是会计的基本恒等式，它完整的表现了企业的财务状况和财务成果及其形成过程，任何经济业务发生都不会破坏这一平衡关系。会计等式是设置帐户、复式记帐、试算平衡和编制会计报表的理论依据。（二）经济业务对会计等式的影响会计等式所表达的是资产与权益必然相等的平衡关系，企业在生产经营过程中发生任何一项经济业务都不会破坏这种恒等关系。所谓经济业务是指发生在经济过程中会引起各项会计要素增减变化，并能用货币计
13、量的会计事项，如向所有者筹集资金、出售产品收回货款等。一个企业在经营活动过程中发生的经济业务是多种多样的、错综复杂的，但就它们对会计等式的影响来看，可以概括为四种类型、九种情况：（1）资产和权益同时增加，增加的金额相等。此类经济业务具体包括两种情况：一项资产与一项所有者权益同时增加，增加的金额相等。一项资产与一项负债同时增加，增加的金额相等。（2）资产与权益同时减少，减少的金额相等。此类经济业务具体包括两种情况：一项资产与一项所有者权益同时减少，减少的金额相等。一项资产与一项负债同时减少，减少的金额相等。（3）资产之间有增有减，增减金额相等，权益不变。（4）权益内部有增有减，增减金额相等，资产
14、不变。此类经济业务具体包括四种情况：一项负债增加，另一项负债减少，增减金额相等。一项负债增加，一项所有者权益减少，增减金额相等。一项所有者权益增加，一项负债减少，增减金额相等。一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，增减金额相等。 为了更清晰地展示各类经济业务对会计等式的影响，特举例说明如下：假定红星机械公司 2004 年 11 月 30 日资产、负债及所有者权益的数额如图 表 2-1 所示。图表图表 2-12-1单位：元资 产金 额负债及所有者权益金额固定资产100 000短期借款30 000 原材料40 000长期借款20 000 产成品50 000应付账款10 200 现金400实收资
15、本130 000 银行存款40 800盈余公积28 000 应收账款9 000利润分配22 000合 计240 200合 计240 200该公司 12 月份发生如下经济业务： 例例 1 1 江淮机械公司以现金方式投入资本 50 000 元，红星机械公司将这笔 钱存入银行。 这项经济业务发生，使资产项目银行存款增加 50 000 元，同时所有者权益 项目实收资本增加 50 000 元，资产与所有者权益同时增加，两边总额同时增加 到 290 200 元。会计等式双方仍然保持平衡关系。 例例 2 2 该公司用银行存款 30 000 元，购入新设备一台。 这项经济业务发生，使资产项目银行存款减少 30 000 元，同时资产项目固 定资产增加 30 000 元，资产内部有增有减，总额不变仍为 290 200 元。会计等 式双方仍然保持平衡关系。 例例 3 3 该公司从银行借入短期借款 5 000 元，存入银行。这项经济业务发生，使资产项目银行存款增加 5 000 元，同时负债项目短 期借款增加 5 000 元，资产与负债同时增加，两边总额同时增加到 295 200 元。 会计等式双方仍然保持平衡关系。 例例 4 4 该公司用银行存款 3 000 元偿还应付供货单位货款。 这项经济业务发
