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1、加强行业自律监管 提高注册会计师执业质量和服务水平吴少锋 内容提要 注册会计师行业是一个专业性强、风险极高，组织形式和组织管理有别于其他公司的特殊行 业,它对经济发展具有无可替代的重要作用，日益受到政府和社会各界的关注。前些年国际国内会计造假的丑 闻接连发生，引发了社会公众对注册会计师行业的不信任，对现有的注册会计师行业管理提出了质疑，社会 公众要求对注册会计师行业加强监督和管理的呼声很高。加强注册会计师行业监管,特别是行业自律监管，筑 起规范注册会计师执业的“防火墙” ,已刻不容缓。本文仅从加强注册会计师行业的行业协会、会计师事务所 和注册会计师三个层次的自律监管入手，对如何加强注册会计师行
2、业自律监管做一些探讨。 关键词 注册会计师行业 行业自律 执业质量一、行业协会自律监管是行业健康发展的重要推 动力 （一）统一思想认识，充分发挥行业协会在行业 自律监管中的作用 行政职能调整后，行业协会还需不需要搞自律监 管，这是事关行业能否健康发展的重要问题，无数事 实说明，行业自律监管是保证行业健康发展的内在需 要，只能加强不能削弱。应该把现行行业监管模式理 解为“政府行政监管和行业自律监管并举，以行业自 律监管为基础”的监管模式，它不仅实现了政府行政 监管和行业自律监管的彻底分离，而且使政府行政监 督得到了加强，行业自律监管更加清晰。在中国，注 册注册师行业作为一个独立的市场中介服务行业
3、，离 不开政府部门的监督、指导，更离不开政府部门的帮 助、扶持。但如果只是被动地等待政府部门来监督、 指导，来帮助、扶持，这个行业还会有希望吗。现阶 段，政府部门参与会计师事务所监管的虽然很多，但 由于受技术资源和专业技术条件的限制，不可能对会 计师事务所的监管做得很细，更不可能做到经常性， 所以政府监督代替不了行业自律监管，政府监管是帮 助行业完善自我，应该以行业自律监管为基础。因为 行业有充分的技术资源保障，有充分的专业技术条件 搞好自律监管。虽然自律监管代替不了政府行政监注册会计师行业是一个专业性强、风险极高，组 织形式和组织管理有别于其他公司的特殊行业, 它以 其特有的技术权威和高尚的
4、职业道德服务于社会, 其 成果具有公共产品的特性, 如审计报告是供整个社会 使用的, 注册会计师的审计报告对于社会公众的投资 决策或其他决策具有重要影响. 生产出高质量的、为 社会公众所认可的产品, 是注册会计师行业生存和发 展的基础所在。前些年国际国内会计造假的丑闻接连 发生, 社会公众要求对注册会计师行业加强监督和管 理的呼声很高。随着我国社会主义市场经济体制的建 立和不断完善, 如何促进注册会计师职业的规范发展， 切实把会计师事务所的执业质量和服务水平搞上去， 提高注册注册会计师行业的公信力和权威性，保障社 会主义市场经济的健康运行，笔者认为，加强行业自 律监管是其中一个重要的方面。 注
5、册会计师行业自律监管应该包括行业协会、会 计师事务所和注册会计师三个层次的自律监管，即协 会在自律监管中应该管什么？会计师事务所和注册会 计师又应该如何自律？这是行业自律监管体制需要解 决的问题。加强行业三个层次的自律监管，各有侧 重，各负其责，并充分发挥行业协会在行业自律监管 中的积极性和主动性，是保证行业持续、健康发展的 关键。982008 年第 7 期发展研究管，但自律监管工作做好了，可以促进行业健康发 展，缓解政府行政监管的压力。所以，作为行业协会， 应该理直气壮地强化行业自律监管，并且把它作为行 业发展的一个战略重点，常抓不懈，坚持下去。中国 注册会计师协会每年开展的行业执业质量检查
6、，就是 为了加强行业自律管理，营造一个人人遵守执业准 则，个个讲求执业道德的氛围，促进会计师事务所和 注册会计师提高执业质量和服务水平，增强行业的社 会公信力，更好地为社会经济发展服务。 （二）行业协会自律监管的核心和重点 行业协会自律监管工作千头万绪，归根到底就是 要紧紧围绕提高执业质量和服务水平这个核心，重点 抓好两方面的工作： 一方面是加强执业机构（即会计师事务所）和执 业队伍（即注册会计师）的建设。首先是加强执业机 构建设，目标是做优做强会计师事务所，更好地为大 企业、大集团服务。要着力研究和探索适合中国国情 的执业机构管理体制，加强法制建设，为会计师事务 所的健康发展创造良好的外部环
7、境和发展空间。其次 是执业队伍建设。目标是增加执业队伍的数量，提高 他们质量。增加数量，就要做好注册会计师全国统一 考试，这是行业选拔人才，解决执业队伍数量问题的 重要环节，但不能只注重数量而不讲质量，必须在保 证质量的前提下求数量。所以，要当一名注册会计 师，就必须参加其执业资格全国统一考试，通过考试 并全科合格，证明你已经具备了注册会计师所需要的 专业技术知识，但要注册成为一名执业注册会计师， 还需要在会计师事务所从事两年专业审计实践锻炼， 才能注册成为一名执业注册会计师。之所以要这样规 定，就是要把好注册会计师的入门关，保证执业队伍 的基本质量。提高质量，就是要培养德才兼备，又红 又专的
8、执业队伍。为了保持和提高注册会计师的专业 素质，保证执业质量，注册会计师必须接受继续教育 培训，通过培训，切实帮助注册会计师更新知识，使 他们能随时掌握最新的相关市场信息，掌握最新的专 业技术知识，同时培养诚信意识，讲求职业道德，不 断提高道德修养，努力把行业建设成为学习型的行 业。 另一方面，加大会计师事务所执业质量监督检查 和处罚的力度。一是加强行规建设，监督检查和处罚 的标准是行业的执业准则，操作规范和规章制度，必 须不断健全和完善，保证注册会计师执业操作有章可 行，依法依规执业。二是加强监督和检查。要保证执 业准则，操作规范和规章制度的有效执行，切实提高执业质量和服务水平，还必须加强后
9、续的监督检查和 处罚。 二、会计师事务所自律是行业自律的根本保证 会计师事务所自律是行业自律的第二个层次，起 着承上启下的作用，一方面要自觉接受行业协会的自 律管理，行业协会自律管理的各项规章制度、政策措 施等都要靠会计师事务所来贯彻落实，没有会计师事 务所的自律，行业协会自律就落不到实处；另一方面 做好事务所的自律，就是要把行业自律管理的各项规 章制度，政策措施变为执业人员的自觉行动。会计师 事务所应该紧紧围绕提高事务所执业质量和服务水平 这个核心，加强自律管理，做好各项工作。 （一）认真组织制定事务所自律方案 会计师事务所应该认真按照行业自律监管有关规 定，制定事务所具体实施方案，主要应当
10、包括内部质 量控制、内部复核、员工教育培训、业务承接和安排、 业务报告签字、工作底稿、业务指导等各项制度，以 及制定遵循准则，讲求诚信，规范执业的具体要求和 措施等。 （二）认真组织本机构的开展自律检查工作 自律检查是一个自我完善的过程，因为遵守执业 准则和操作规范，讲求职业道德，独立、客观、公正 的规范执业，是对每一个执业人员的基本要求，保证 执业质量，提高服务水平是行业赖以生存和发展的前 提条件。自律检查是保证执业质量的内在要求，是自 我完善的重要措施，要形成自觉遵守执业准则，讲求 职业道德的气氛。同时认真组织，扎扎实实做好自律 检查工作。一方面作为执业机构的管理者，要检查内 部管理制度的
11、建立与健全和执行情况，包括内部质量 控制和复核方面的制度、业务承接和安排方面的制 度、业务报告签字发放方面的制度、工作底稿整理、 归档保管方面的制度、业务指导方面的制度、人力资 源管理方面的制度、内部分配方面的制度等。要检查 机构自律的各项制度、办法是否健全，哪些已经建立 了，哪些还没有建立，已经建立的制度是否需要完 善，没有建立制度的是否需要建立。同时，更重要的 是检查各项制度、办法的执行情况，再好的制度得不 到有效的执行，也是枉然。要检查是否存在不按制度 执行或者违反制度的问题，是制度本身的问题还是执 行中的问题等等。另一方面是检查各类业务报告和工 作底稿，主要看独立审计原则、操作规范的遵
12、守情 况，是否存在不按独立审计准则而是凭经验和习惯执 业的情况；是否存在省略工作程序的情况；审计证据 是否充分；审计报告意见类型是否适当，应该披露的99社会探索问题是否已经披露，通过查找存在的问题和不足，提 出改进的措施和办法，边检查边完善。 （三）认真做好本机构的业务报备 业务报备是会计师事务所在行业自律监管中应尽 的基本义务，是行业自律监管的重要基础工作，会计 师事务所应予以高度重视，按照业务报备制度的要 求，落实专人负责。通过业务报备，一方面，可以及 时反映会计师事务所和注册会计师的执业情况，便于 行业协会找准行业自律的薄弱环节，有的放矢的进行 帮助指导和自律监管，正确确定监管的重点和难
13、点； 另一方面，通过对会计师事务所业务报备资料的整 理、分析研究，可以反映出行业在履行社会监督职能 中对社会经济发展所做出的贡献，为政府部门制定相 关政策，进一步深化改革提供依据。 三、提高注册会计师自律的自觉性 注册会计师的自律是行业自律的重要基础，行业 协会自律和会计师事务所自律对于注册会计师来说， 都是外因，外因要通过内因起作用，要使行业自律管 理落到实处，切实发挥作用，需要注册会计师本身的 自律来实现，只有注册会计师的自律搞好了，行业自 律才落到了实处，注册会计师自律应该强调德才兼 备、诚实守信和严格操守、独立执业。 （一）德才兼备、诚实守信。注册会计师应该努 力把自己培养成学习型的人
14、，德才兼备，又红又专。 现代社会已进入到知识经济、信息时代，构建学习型 社会，学习型国家，学习型的执业机构，是时代发展 的客观要求。作为执业注册会计师，只有不断学习， 把自己培养成为学习型的人，不断增长知识，更新知 识，跟上历史前进的步伐，才能完成历史赋予的光荣 使命。一方面，努力学习，刻苦钻研专业技术知识， 通过自觉参加行业协会组织的继续教育学习，积极参 加事务所组织的各种业务培训，同时，还应该结合自 己工作实际努力自学，解决好工学矛盾，把学习培训 贯穿于自己的整个执业生涯。另一方面，要按照职业 道德基本准则的要求，强化诚信意识，讲求职业道 德。作为执业注册会计师，渊博的专业理论，精湛的 业
15、务技术固然非常重要，但更要是诚信和职业道德修 养。如果不讲诚信，不讲职业道德，就不可能成为真 正的、社会欢迎的注册会计师，而且还可能对社会经 济造成危害。坚持诚信为本和遵循准则，是注册会计 师的基本职业道德，也是自律管理的前提。注册会计 师的诚实守信管理包含着道德、信誉和胜任等三个方 面核心内容。所谓道德，就是维护市场经济秩序和社 会公众利益的精神行为。注册会计师必须将自己精神行为纳入依法行政的道德范畴之内。所谓信誉，就是 树立社会责任和社会形象的思想行为。注册会计师的 思想行为具体反映在忠于职守，克己奉公；客观公 正，严谨负责；遵纪守法，精诚团结等方面。所谓胜 任，就是鉴证和咨询服务的技术行
16、为。注册会计师对 国家法规和行业准则的融会贯通，直接影响着对社会 服务的成功与失败。所以，作为注册会计师，应该牢 固树立“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账” 的行业理念，努力把自己培养成德才兼备、又红又专 的注册会计师。 （二）严格操守、独立执业。执业准则包括执业 基本准则、具体准则、职业道德准则、质量控制准则 等，是注册会计师执行独立审计业务的权威性的执业 标准和行为规范，同时又是衡量注册会计师执业质量 的重要尺度。执业准则既规范注册会计师的执业行 为，又保护注册会计师依法执业，注册会计师只有严 格遵守执业准则规范执业，保证执业质量，提高服务 水平，才能保护好自己。坚持独立执法和公正从业， 是注册会计师的基本执业准则，也
