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1、【例 4-1】 20x9 年 5 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同，约定自 20x9 年 6 月 1 日起，甲公司以年租金 8 000 000 元租赁使用乙公司拥有的一块 400 000 平方米的场 地，租赁期为 8 年。20x9 年 7 月 1 日，甲公司又将这块场地转租给丙公司，以赚取租金差 价，租赁期为 5 年。以上交易假设不违反国家有关规定。 本例中，对于甲公司而言，这项土地使用权不能予以确认，也不属于其投资性房地产。对 于乙公司而言，自租赁期开始日(20x9 年 6 月 1 日)起，这项土地使用权属于投资性房地产。【例 4-2】 20x9 年 2 月，甲公司从其他单
2、位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造 两栋厂房。20x9 年 11 月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将 其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。20x9 年 12 月 5 日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为 9 000 000 元；两栋厂房的实际造价 均为 12 000 000 元，能够单独出售。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。 甲公司的账务处理如下： 土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产 = 9 000 000(12 000 00024 000 000) = 4 500 000(元) 借：固定资产厂房 12 0
3、00 000投资性房地产厂房 12 000 000贷：在建工程厂房 24 000 000 借：投资性房地产已出租土地使用权 4 500 000贷：无形资产土地使用权(9 000 0002) 4 500 000【例 4-3】 20x9 年 5 月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价 为 50 000 000 元，已计提折旧 10 000 000 元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租 赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将 该厂房出租给丙公司。20x9 年 5 月 31 日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改 扩建工程。20
4、x9 年 12 月 31 日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出 5 000 000 元，均已 支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用成本计量模式。 本例中，改扩建支出属于后续支出，假定符合企业会计准则第 3 号投资性房地产 第六条的规定，应当计入投资性房地产的成本。 甲公司的账务处理如下： (1) 20x9 年 5 月 31 日，投资性房地产转入改扩建工程 借：投资性房地产厂房在建 40 000 000投资性房地产累计折旧 10 000 000贷：投资性房地产厂房 50 000 000 (2) 20x9 年 5 月 31 日至 20x9 年 12 月 31 日，发生改扩建支出 借：
5、投资性房地产厂房在建 5 000 000贷：银行存款 5 000 000 (3) 20x9 年 12 月 31 日，改扩建工程完工 借：投资性房地产厂房 45 000 000贷：投资性房地产厂房在建 45 000 000 【例 4-4】 20x9 年 5 月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂 房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20x9 年 5 月 31 日，与乙公司的租 赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。20x9 年 5 月 31 日，该厂房账面余额为 20 000 000
6、元，其中成本 16 000 000 元，累计公允价值变动 4 000 000 元。20x9 年 11 月 30 日该厂 房改扩建工程完工，共发生支出 3 000 000 元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。 假定甲公司采用公允价值计量模式。 甲公司的账务处理如下： (1) 20x9 年 5 月 31 日，投资性房地产转入改扩建工程 借：投资性房地产厂房在建 20 000 000贷：投资性房地产厂房成本 16 000 000公允价值变动 4 000 000 (2) 20x9 年 5 月 31 日至 20x9 年 11 月 30 日，发生改扩建支出 借：投资性房地产厂房在建 3 000 0
7、00贷：银行存款 3 000 000 (3) 20x9 年 11 月 30 日，改扩建工程完工 借：投资性房地产厂房成本 23 000 000贷：投资性房地产厂房在建 23 000 000【例 4-5】 甲公司将移一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用成本模 式进行后续计量，假设这栋办公楼的成本为 72 000 000 元，按照年限平均法计提折旧，使 用寿命为 20 年，预计净残值为零。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司租金 400 000 元。 甲公司的账务处理如下： (1) 每月计提折旧 每月计提的折旧 = (72 000 00020)12 = 300 000(元)
8、借：其他业务成本出租写字楼折旧 300 000贷：投资性房地产累计折旧 300 000 (2) 每月确认租金收入 借：银行存款(或其他应收款) 400 000贷：其他业务收入出租写字楼租金收入 400 000【例 4-6】 20x9 年 9 月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司新建造的一栋写字 楼租赁给乙公司使用，租赁期为 10 年。 20x9 年 12 月 1 日，该写字楼开始起租，写字楼的工程造价为 80 000 000 元，公允价值也 为相同金额。该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上 取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房
9、地产进行后续 计量。 在确定该投资性房地产的公允价值时，甲公司选取了与该处房产所处地区相近，结构及用 途相同的房地产，参照公司所在地房地产交易市场上平均销售价格。结合周边市场信息和 自有房产的特点。20x9 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 84 000 000 元。 甲公司的账务处理如下： (1) 20x9 年 12 月 1 日，甲公司出租写字楼 借：投资性房地产写字楼成本 80 000 000贷：固定资产写字楼 80 000 000 (2) 20x9 年 12 月 31 日，按照公允价值调整期账面价值，公允价值与原账面价值之间的差 额计入当期损益 借：投资性房地产写字楼公允价值
10、变动 4 000 000贷：公允价值变动损益投资性房地产 4 000 000【例 4-7】 甲公司拥有一栋本公司总部办公使用的办公楼，公司董事会就将该栋办公楼用 于出租形成了书面决议。20x9 年 4 月 10 日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将这 栋办公楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为 20x9 年 5 月 1 日，租期为 5 年。20x9 年 5 月 1 日，这栋办公楼的账面余额为 500 000 000 元，已计提折旧 5 000 000 元。假设甲 公司所在城市不存在活跃的房地产交易市场。 甲公司的账务处理如下： 20x9 年 5 月 1 日 借：投资性房地产办公楼 500
11、 000 000累计折旧 5 000 000贷：固定资产办公楼 500 000 000投资性房地产累计折旧 5 000 000【例 4-8】 甲公司是从事房地产开发的企业，20x9 年 4 月 10 日，甲公司董事会就将其开 发的一栋写字楼不再出售改用作出租形成了书面决议。甲公司遂与乙公司签订了租赁协议， 将此写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为 20x9 年 5 月 1 日，租赁期为 5 年。 20x9 年 5 月 1 日，该写字楼的账面余额为 500 000 000 元，未计提存货跌价准备，转换后 采用成本模式进行后续计量。 甲公司的账务处理如下： 20x9 年 5 月 1 日 借：
12、投资性房地产写字楼 500 000 000贷：开发产品 500 000 000【例 4-9】 20x9 年 11 月 1 日，租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，公司董事会就将 该写字楼作为办公楼用于本公司的行政管理形成了书面决议。20x9 年 11 月 1 日，该写字 楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 72 000 000 元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 70 000 000 元，其中，成 本为 67 000 000 元，公允价值变动为增值 3 000 000 元。 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产写字楼 72 000 000贷：投资性房地产写字楼成本 67 000 000公允价值变动 3 000 000公允价值变动损益投资性房地产 2 000 000【例 4-10】 20x9 年 8 月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地 段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入，已经公司董事会批准形成书面决议。20x9 年 12 月底，甲公司完成了搬迁工作，
