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1、1山山东电东电力集力集团团公司公司财务财务部：部：根据国家电网公司要求，山东电力集团公司（以下简称“贵公司”）将于 2008 年 1 月 1 日起执行新会计准则。我们结合贵公司现有的实际业务，将对贵公司产生影响的会计事项进行了分析，对执行新会计准则的准备工作提出以下意见。附件一：执行新企业会计准则准备工作附件二：新准则执行后的账务调整及对以后会计期间的影响2附件一：执行新执行新企业会计准则企业会计准则准备工作准备工作根据国家电网公司要求和统一工作安排，公司及所属企业将于2008 年 1 月 1 日起执行新会计准则，为实现新旧会计制度（准则）的正确、顺利对接，应提前做好各项基础准备工作。一、开展
2、一、开展户户数清理工作，准确确定合并范数清理工作，准确确定合并范围围按照新会计准则规定，母公司能够控制的全部企业均应当纳入合并范围，与现行规定有差异。因此，应当按照产权或财务隶属关系自上而下分级组织做好子企业户数清理核实工作，对下属企业（单位）的户数、管理级次、股权结构、经营状况等要认真组织清理，做到全面彻底、不重不漏，为规范界定合并范围和企业级次奠定基础，准确确定合并范围。二、二、认认真做好真做好资产负债资产负债清清查查工作工作公司及所属各子企业应当按规定对各项资产和负债进行认真盘点、全面清查和质量核实。对各类借款、长短期投资、投资性房地产、表外核算资产等应作为重点清查对象，并根据准则要求及
3、管理层意图严格划分各类资产的范围。对于应上划到国家电网公司的资产，应根据工作安排尽快清理完毕并上报，完成资产上划工作。1、对各类借款、长短期投资清查，根据新准则要求重新划分为金融资产、长期投资等。2、结合固定资产清查，区分出投资性房地产单独核算；原在固定3资产核算的土地使用权划分到无形资产或投资性房地产核算；原自行开发建造建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。3、结合资产清查，准确确定递延所得税资产、负债的期初数，比较普遍的问题是各子公司对固定资产折旧等暂时性差异影响的计算。三、修三、修订订内部制度内部制度结合执行新会计准则要求和自身实际情况，梳理和改造业务流程，调整完善各项内部控
4、制政策、程序及措施，特别是以下几个方面：1建立金融工具初始确认和后续计量管理制度金融工具是新准则的新规定，根据新会计准则要求，制定适合本企业特点的金融工具初始确认和后续计量管理办法，统一规范金融工具管理。（1）合理划分金融资产和金融负债类别。应当在认真清查、准确核实的基础上，根据经济业务实质和业务经营的特点以及管理层意图，合理划分金融资产或金融负债类别；对于在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，不得随意变更其类别。（2）科学确定金融工具后续计量估值方法。在依据新会计准则有关规定采用公允价值对金融资产、金融负债项目进行计量时，应当综合考虑包括活跃市场交易在内的
5、各项影响因素，科学合理地确定相关估值假设以及主要参数选取原则，一经确定后，不能随意调整。2职工薪酬核算管理新旧准则对职工薪酬核算的差异比较明显，应当对提供给职工的各类形式的货币性报酬或非货币性福利进行全面清理和分类核实，按4规定全面、完整地反映企业支付职工薪酬的情况，特别是提供给职工的非货币性福利及辞退福利都应当按规定纳入职工薪酬核算范围，规范各项报酬的计提与发放，建立健全内部控制管理制度，加强人工成本控制与管理，加强内部退休人员支出管理。3建立健全公允价值计量相关的内部控制制度各企业应当根据新会计准则的有关规定，建立健全公允价值计量相关的内部控制制度，严格相关决策程序和会计核算办法，统一规范
6、企业内部公允价值计量管理，谨慎适度选用公允价值计量模式。（1）合理确定公允价值计量模式的选用范围。选用公允价值计量模式的业务范围和资产负债项目要与企业主要业务或资产市场交易特点、行业发展特征、资产质量状况相符合，对于尚不存在活跃市场条件或不能持续可靠地取得可比市场价格的业务和资产负债项目，不采用公允价值模式计量。要审慎选择公允价值计量的主要业务范围和资产负债项目，一经确定不得随意变更。企业选择公允价值计量模式或者变更的，应当按照有关规定报国家电网公司备案。（2）科学确定公允价值估值方法。在依据新会计准则有关规定采用公允价值对相关业务和资产负债项目进行计量时，应当综合考虑包括活跃市场交易在内的各
7、项影响因素，科学合理地确定相关估值假设以及主要参数选取原则，对于公允价值显失公允导致经营成果严重不实的，将要求企业重新编报财务决算。（3）建立完善的公允价值计量备查簿。对有关业务和资产负债项目采用公允价值进行计量时，应当建立完整的公允价值计量备查簿，认真记录公允价值计量的依据和过程，确保公允价值计量的准确性、5可靠性。4修订资产减值准备计提和资产损失核销管理办法新旧准则对资产减值准备规定不同，要求企业重新修订减值准备办法和资产损失核销办法。在开展资产清查和主要资产质量核实的基础上，综合分析企业资产整体质量状况，判断资产的真实价值和潜在增值能力，以及企业存在的经营风险状况等。（1）企业应当在认真
8、开展资产清查的基础上，分析各项资产质量，客观判断是否存在可能发生减值的迹象，并按规定进行减值测试，合理估计资产的可收回金额，及时确认资产减值损失。难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以其所属资产组为基础进行估计。（2）企业应当根据新会计准则有关规定，统一修订内部资产减值准备计提和资产损失核销管理办法，明确各项减值准备计提及资产损失核销的范围、标准、依据和程序，按规定合理计提减值准备。5、跟据企业财务通则、 企业会计准则、 企业会计准则应用指南及国家电网公司会计核算办法，组织重新修订公司的会计核算办法。6、调整会计信息系统。及时对原有会计核算软件和会计信息系统进行调试，以便实现数据转换，方便
9、会计信息的对外披露，确保新旧会计信息的平稳过渡。四、四、账务处账务处理准理准备备工作工作在户数清理、资产清查工作以及完善企业内部控制制度的基础上，在修订企业会计核算办法的同时，做好有关账务衔接工作，在首次执行新会计准则时，对原会计准则有关科目按新会计准则要求进行余额6转换，确保新旧会计科目顺利衔接，重分类科目可追溯。附件二7新准则执行后的账务调整及对以后会计期间的影响新准则执行后的账务调整及对以后会计期间的影响一、企一、企业执业执行新会行新会计计准准则则的的账务调账务调整。整。（一） 长期股权投资1长期股权投资差额调整将股权投资差额按同一控制下的和非同一控制下的进行划分类别借方差额贷方差额同一
10、控制下股权投资差额非同一控制下的股权投资差 额注：通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。同一控制下的股权投资差额调整按照规定尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益。公司的股权投资差额同一控制下的股权投资差额为 XXX 元，调整后所有者权益减少 XXX 元。比如截止 2006 年 12 月 31 日公司股权投资差额 16,907,439.95 元，如果全部属于同一控制下的股权投资差额按规定应全部调整，期初留存收益应调减 16,907,439.95 元。非同一控制下的股权投资差额调整借方差额调整长期股权投资
11、借方差额不作调整，以长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。在合并资产负债表期初中作为商誉列示8商誉的减值准备按照新会计准则，在 2008 年 1 月 1 日，属于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销，但应在该日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益，导致减少所有者权益 XXX 元。2、 “股权分置流通权”余额的处理原账面核算的与长期股权投资相关的“股权分置流通权”的余额，全额转至长期股权投资（投资成本）。比如截止 2006 年 12 月 31 日公司持有华夏银行“股权分置流通权”42,089,909.09 元，
12、按规定应全部转入长期股权投资成本。（二）（二） 拟拟以公允价以公允价值值模式模式计计量的投量的投资资性房地性房地产产1、根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类经对公司的资产进行重分类，符合投资性房地产的定义的资产如下：资产类别资产类别账账面价面价值值已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权合合 计计2、计量模式的选择截止 2007 年 12 月 31 日，公司投资性房地产 XXX 元，拟采用（公允价值模式/成本模式）计量。3、如果采用公允价值模式计对报表期初数的调整9按照新会计准则，有确凿证据可以采用公允价值模式计量投资性房地产，应将公允价值与账面价值的差额调整留存收
13、益。截止 2007年 12 月 31 日公司以采用公允价值模式计量投资性房地产 XXX 元，在 2008 年 1 月 1 日，按会计准则规定追溯调整后，导致增加（减少）所有者权益 XXX 元，具体项目如下：资产类别资产类别账账面价面价值值公允价公允价值值差差额额已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权合合 计计4、公允价值的确定方法及依据按照国网公司的规定公司按如下顺序确定公允价值：资产或负债等存在活跃市场的，应按活跃市场中的报价确定其公允价值；资产或负债不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等
14、的市场价格确定其公允价值；不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。公司确认投资性房地产的公允价值主要采用市场价格法。（三）金融金融资产资产1、金融资产划分公允价值的确认依据按照企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量规定公司的金融资产包括 金融资产包括交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项、10可供出售金融资产等。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公司为交易目的所持有的债券、股票、基金等，确定以公允价值计量且其变动计
15、入当期损益的金融资产。持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要包括国债及公司债券。应收款项包括应收账款和其他应收款。可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项的金融资产。2、公允价值的确认依据存在活跃市场的金融资产，以活跃起市场的报价确定其公允价值，活跃市场的报价包括易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交
16、易额的价格；不存在活跃市场的金融资产，采用估值技术确定其公允价值。11估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融资产的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产期初数调整公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要为（股票投资.），截止 2007 年 12 月 31 日上述资产公允价值XXX 元，账面价值 XXX 元，按将账面价值与公允价值的差额调整留存收益，导致增加（减少）所有者权益 XXX 元具体情况如下（截止2006 年 12 月 31 日的投资中主要涉及的包括 311 万元的股票投资）：项项 目目账账面价面价值值公允价公允价值值差差额额交易性金融交易性金融资产资产其中：股票国债其他债券基金指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产小小 计计可供出售金融可供出售金融资产资产其中：国债其他债券权益工具小小 计计12合合 计计（四）、所得税（
