第九章案例：破产清算会计处理

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1、第九章案例：破产清算会计处理第九章案例：破产清算会计处理案例描述：案例描述：中叶公司是 1984 年成立的一家国有企业，在册职工人数 956 人，进入21 世纪以来，由于管理不善，企业亏损严重，负债累累。公司领导已更换几届，均无 功而退，债权人曾通过债务重组使企业起死回生，以减少损失，但是公司改革已走到 尽头。特别是 2007 年后面对国际金融风暴，该公司已严重资不抵债，难于继续经营。 广东高院和广州、深圳两个中院分别依法受理。2008 年 8 月，进入破产程序，广东高 院和广州、深圳两个中院就及时依法指定破产管理人。破产管理人在法院的监督指导 下，先后组织召开了 7 次债权人会议，向所有债权

2、人详尽公布破产事项，确保了破产 程序的公开、公正、公平，有效防止了破产财产的流失。于 2008 年 8 月 13 日公司以 债务人身份申请破产。经法院裁决宣布破产。1. 中叶公司破产接管时会计资料如下：接管日资产负债表 2008 年 8 月 13 日 资产年末数负债和所有者权益年末数流动资产 流动负债 货币资金 200,760 短期借款 682,000短期投资 110,000 应付票据 169,978应收票据 应付账款 152,448应收账款 1,368,000 预收账款 其他应收款 18,046 应付职工薪酬 37,418存货 5,608,558 应付利润 130,605.62待处理流动资产

3、损失 16,000 应交税费 392,519.70流动资产合计流动资产合计 7,321,364 其他应付款 16,684流动负债合计流动负债合计 1,581,653.32长期投资 长期负债 长期股权投资 71,800 长期借款 11,060,000持有到到期债权投资 长期应付款 长期投资合计长期投资合计 71,800 长期负债合计长期负债合计 11,060,000负债合计 12,641,653.32固定资产净值 2,179,374 所有者权益 在建工程 952,640 实收资本 1,534,292固定资产合计固定资产合计 3,132,014 资本公积 盈余公积 47,535.28无形资产 87

4、9,844 未分配利润 （2818458.6）无形资产合计无形资产合计 879,844 所有者权益合计所有者权益合计 （1236631.32）资产总计 11,405,022 负债和所有者权益总 计11,405,0222. 管理人接管破产企业后，除了接管日资产负债表列示的有关资料外，经清查发现 有下列资料：（1）固定资产中有一原值为 1200000 元、累计折旧为 10000 元的房屋已为三年期的 长期借款 800000 元提供了担保。（2）应收账款中有 40000 元为应收深广公司的货款，应付账款中有60000 元为应 付深广公司的材料款。深广公司已提出行使抵消权的申请并经过管理人批准。（3）

5、待处理流动资产损失中的 16000 元应由保险公司赔款 12000 元，由保管员赔 款 4000 元；其他应收款中应收职工蒋浩借款 4000 元，应收铁路部门赔款 8000 元， 其余为应收的租金。（4）假定管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个月，曾无偿转让一批设备，价 值 300000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有有偿取得的土地使用权 600000 元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有 10000 元的低值易耗品、22500 元的娱乐设备属于工 会财产，由工会单独设账核算；仓库中有 10000元的受托代销商品，于此相适应， “代销商品款”账

6、户有 10000 元的应付代销款；（7）货币资金中有现金 2000 元，其他货币资金 10000 元，其余为银行存款。（8）存货中有材料 2888558 元，包装物 100000 元，低值易耗品 120000 元，产成品 2500000 元。案例分析：案例分析：本案依据破产法的规则管理人进行破产清算的程序：1. 将接管日资产负债表项目调整到破产清算账户体系；2. 将破产资产变现确认清算损益；3. 清偿债务、结转清算净损益4. 编制破产清算会计报表（一）将接管日资产负债表项目调整到破产清算账户体系：（一）将接管日资产负债表项目调整到破产清算账户体系：1. 确认担保资产和担保债务：固定资产中有一原

7、值为 1 200 000 元、累计折旧为 10 000 元的房屋已为三年期的长期 借款 800 000 元提供了担保。借：担保资产固定资产 800 000破产资产固定资产 300 000累计折旧 100 000贷：固定资产房屋 1 200 000借：长期借款 11 060 000贷：担保债务长期借款 800 000破产债务长期借款 1 026 0002. 确认抵消资产和抵消债务：应收账款中有 40000 元为应收深广公司的货款，应付账款中有60000 元为应付 深广公司的材料款。深广公司已提出行使抵消权的申请并经过管理人批准。 借：抵消资产应收账款 深广公司 40 000贷：应收账款深广公司

8、40 000借：应付账款深广公司 60 000贷：抵消债务深广公司 40 000破产债务应付账款 20 0003. 确认应追索资产：待处理流动资产损失中的 16 000 元应由保险公司赔款 12 000 元，由保管员赔款 4 000 元；其他应收款中应收职工蒋浩借款 4 000 元，应收铁路部门赔款 8000 元，其 余为应收的租金。借：应追索资产保险公司 12 000保管员 4 000蒋浩 4 000铁路部门 8 000 6 046 1 328 000贷：待处理财产损益 16 000其他应收款 18 046应收账款 1 328 0004. 确认应追索资产： 管理人发现破产企业在破产宣告日前

9、2 个月，曾无偿转让一批设备，价值 300 000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。借：应追索资产设备 300 000贷：清算损益 300 0005. 确认其他资产： 无形资产中有有偿取得的土地使用权 600 000 元，其余为专利权借：其他资产破产安置资产 600 000贷：无形资产土地使用权 600 0006. 确认受托资产和受托债务：仓库中有 10 000元的受托代销商品，于此相适应，“代销商品款”账户有 10 000 元的应付代销款；借：受托资产 10 000贷：受托代销商品 10 000借：代销商品款 10 000贷：受托债务 10 0007. 确认破产资产：财产清查

10、中发现该企业有 10 000 元的低值易耗品、22 500 元的娱乐设备属于工 会财产，由工会单独设账核算；仓库中有 10 000元的受托代销商品，于此相适应， “代销商品款”账户有 10 000 元的应付代销款；货币资金中有现金 2 000 元，其他货币资金 10 000 元，其余为银行存款。存货中有材料 2 888 558 元，包装物 100 000 元，低值易耗品 120 000 元，产成 品 2 500 000 元。借：破产资产其他货币资金 20 000银行存款 178 760现金 2 000材料 2 888 558包装物 100 000低值易耗品 120 000产成品 2 500 0

11、00短期投资 1 100 000固定资产 1 079 374无形资产 279 844在建工程 952 640长期投资 7 000累计折旧 480 626贷：现金 2 000银行存款 178 760其他货币资金 20 000短期投资 110 000材料 2 888 558包装物 100 000低值易耗品 120 000产成品 2 500 000固定资产 1 560 000在建工程 952 640无形资产 279 844长期投资 71 8008. 确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬 37 418应交税费 392 519.7贷：优先清偿债务应付职工薪酬 37 418应交税费 392 519.79.

12、管理人预计破产清算费用为 1 000 000 元，已经过债权人会议审议通过：借：清算损益 1 000 000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 1 000 00010. 确认破产债务： 借：短期借款 682 000应付票据 169 978应付账款 92 448其他应付款 16 684应付利润 130 605.62 贷：破产债务短期借款 682000应付票据 169978应付账款 92448其他应付款 16684应付利润 130605.6211. 确认清算净资产 借：实收资本 1534292盈余公积 47535.28贷：清算净资产 1581827.28借：清算净资产 2818458.6贷：利润分配未分配利润 2818458.6（二）将破产资产变现并确认清算损益：（二）将破产资产变现并确认清算损益：121328 000 元的应收账款中，实际收回款项 1 280 000 元；其他应收款项均 已收回，款项已存入银行。 借：破产资产银行存款 1 314 046破产清算损益清算损失 48 000贷：应追索资产保险公司 12 000保管员 4 000蒋