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1、摘要：预算差异分析功能应服务于预算管理的各个环节，分析的范围应扩展到企业经 营活动的各个层面，分析的主体应该包含参与预算的所有部门，分析流程应具准确性和适 用性，从而满足全面预算管理指导经营的需要。 关键词：全面预算管理；预算差异分析；分析动因；分析主体；分析流程 全面预算管理是提高企业整体管理水平的重要手段，其核心在于对企业未来的行动进行事 先安排和计划，对企业内部各单位、部门的各种资源进行分配、考核和控制，以使企业按 照既定目标行事，从而实现企业发展战略。全面预算管理的有效作用已被国内企业广泛认 同，不少企业纷纷实施了预算管理。然而，许多实施预算管理的企业组织大量人力投入预 算编制工作，预
2、算差异分析工作往往被忽略，成为预算管理的薄弱环节，使预算执行和评 价工作无以支撑，进而难以发挥预算的控制、激励作用，整个预算管理变得有名无实。本 文从差异分析实施的动因、主体、流程三方面，对预算差异分析作初步探析。 一、预算差异分析的动机 1、辅助预算的编制决策。在预算编制中，不同的利益主体会站在自己的利益角度，提出预 算需求，编报自己的预算方案以争取资源。由于预算执行单位和预算管理者之间的信息不 对称，使得预算编制的决策者面对振振有辞的需求和方案，显得无从应对。预算分析通过 对历史的预算方案编报情况和执行情况进行深入分析，来判断各级预算部门的本期预算需 求和方案的准确性、真实性，从而为预算编
3、制提供决策依据，避免在协调工作上耗费大量 的精力。2.保障预算的实时控制。实际成果与预算标准的差异重大，应引起企业管理当局 重视并审慎调查，判定差异发生的原因，以便及时采取适当的矫正措施。3.为预算调整提 供依据。预算调整的依据首先来自于预算分析的结果。利用全面预算分析模型，将预算分 析的范围扩展到历史数据的对比分析、未来结果的合理判断等方面来，使得预算调整的决 策依据是多维度、多角度的可信分析结果。4.为预算考评提供基础。没有考核，预算工作 无法执行，预算管理变得毫无意义。严格考核不仅是为了将预算指标值与预算的实际执行 结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，也是为了对员
4、工实施 公正的奖惩，以便奖勤罚懒，调动员工的积极性，激励员工共同努力，确保企业战略目标 的最终实现。在企业管理实践中，考核与奖惩是预算管理工作的生命线。 从上述对预算分析在预算各个环节的功能来看，预算分析是全面预算管理非常重要和不可 或缺的一个部分。 二、预算差异分析的主体 从目前的状况看来，预算分析工作基本由财务部门或预算部门“一手包办” ，大多仅注重财 务指标对比分析，而忽略对市场、质量、生产效率等费财务指标的分析，但全面预算是由 各部门共同参与制定的，并以业务部门意见为主、财务部门或预算部门意见为辅，由于部 门隔阂或信息不对称，停留在单纯的财务预算差异分析层面的预算分析，难以适应现代企
5、业管理的需要，预算分析工作更应当向业务管理层面的分析倾斜，反映企业战略实施和业 务流程等管理特点。因此，必须将各业务、流程部门扩大为预算分析的主体，才能得出准 确、全面的预算分析结果。 三、预算差异分析的流程 1、确定预算分析对象及分解标准。首先确定差异分析的对象。适合进行差异分析的预算项 目一般都具备以下特点：该项目对预算目标的实现影响重大，该成本动因数据可以准确获 得，该费用与其动因之间有较为确定的对应关系。其次确定差异分解的标准。预算管理委 员会从企业具体业务出发，制订主要收入、成本、费用项目的差异分解标准，包括：差异 分解的程度、差异分解后各细分项目对应的责任部门、各项目差异分解所参照
6、的数据来源 及收集方式。2、差异计算与分解。月度预算执行结束后，由财务部门部门根据收集的信息 计算出各项目的预算差异，并依据差异分解标准对差异进行分解，确定差异的责任部门。 根据不同的差异原因，预算管理委员会可以要求相应的责任部门做出差异原因解释。3、判 断差异重要程度。预算管理委员会根据实际经验，制定差异重要性标准，并按此标准衡量 实际发生的预算差异，确定其中重要的、需由相关责任部门做出解释的差异。差异重要性 标准可采取以下形式确定：定量标准：设定差异率，即超过某一特定百分比的差异即为重 要差异；设定差异金额，即超过某一设定金额的差异视为重要差异。定性标准：差异变动 趋势，即连续若干月持续增
7、长的差异视为重要差异；特殊性质，即产生未预期差异、重大 错误数据或涉及企业重大管理缺陷的差异视为重要差异。4、查找重要差异产生的原因。对 于重要差异，由预算管理委员会要求各责任部门对差异产生的原因进行解释。预算差异产 生的原因很多，通过差异分解只揭示并排除了其中一部分原因，对预算差异的全面解释， 需要各责任部门在差异分解的基础上，对其经营活动进行深入的、定量的分析，并对其可 控性及在后续月度可能产生的影响做出判断。5、针对差异的相应措施。针对差异分析的结 果采取以下措施（1）调整经营活动，采取相应的预算控制方式。也就是说，由内部可控因 素引起的不利预算差异，应由对应的责任部门调整其经营活动，采
8、取措施消除差异产生的 原因，并尽可能在后续月度消化已形成的预算差异。相应的预算控制部门对上述责任部门 经营活动要加强预算控制力度。 （2）调整后续月度的经营预算。结合公司为消除不利差异 所作的调整，由预算管理委员会对初始编定的后续各期预算进行调整，以保证在完成年度 预算的目标下，月度预算能够及时反映经营活动的变化，以便于实施控制与考核。 本文认为，预算差异分析是全面预算管理得以有效实施落实的重要手段，其功能应该服务 于预算管理的各个环节之中；预算分析的范围应该超越财务报表，扩展到企业业务和经营 活动的各个层面；预算分析的主体应该包含参与预算的所有部门；借助科学的预算分析流 程，可大大提高预算分析的准确性和适用性，从而满足全面预算管理服务于企业战略发展、 降低企业管理风险和提高企业综合管理水平的需要，使全面预算管理真正成为企业管理的 利器。
