企业捐赠支出的应注意哪些问题

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1、企业捐赠支出的企业捐赠支出的 应注意哪些问题？应注意哪些问题？关于公益性捐赠关于公益性捐赠 税前扣除有关问题的税前扣除有关问题的 通知通知 财税财税20081602008160 号号 企业发生的公益企业发生的公益 性捐赠支出，不超过性捐赠支出，不超过 年度利润总额年度利润总额 12%12%的部的部 分，准予扣除分，准予扣除。年度利润总额，年度利润总额， 是指企业依照国家统是指企业依照国家统 一会计制度的规定计一会计制度的规定计 算的大于零的数额。算的大于零的数额。 公益性捐赠是指公益性捐赠是指 企业通过公益性社会企业通过公益性社会 团体或者县级以上人团体或者县级以上人 民政府及其部门，用民政府

2、及其部门，用 于于中华人民共和国中华人民共和国 公益事业捐赠法公益事业捐赠法规规 定的公益事业的捐赠。定的公益事业的捐赠。公益性捐赠公益性捐赠 1 1、思考：会思考：会 计利润，不是计利润，不是 应纳税所得额应纳税所得额。一家房地产开发一家房地产开发 公司，年初为冰冻灾公司，年初为冰冻灾 害捐赠了害捐赠了 1010 万元人民万元人民币。币。 本年该公司开发本年该公司开发 项目处于预售阶段，项目处于预售阶段， 预售收入约为预售收入约为 l000l000 万万 元，本年度未确认经元，本年度未确认经 营收入。营收入。 年度会计利润约年度会计利润约 为为-460-460 万元。请问：万元。请问： 该部

3、分捐赠能全额在该部分捐赠能全额在 本年扣徐吗本年扣徐吗? ?是否可以是否可以 递延至下一年度递延至下一年度? ?向洪涝灾区捐赠向洪涝灾区捐赠 可获税前扣除可获税前扣除2 2、捐赠的范围、捐赠的范围： 公益事业捐赠公益事业捐赠 法法第三条规定，公第三条规定，公 益事业是指非营利的益事业是指非营利的 下列事项：下列事项： （一）救助灾害、（一）救助灾害、 救济贫困、扶助残疾救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体人等困难的社会群体 和个人的活动；和个人的活动； （二）教育、科（二）教育、科 学、文化、卫生、体学、文化、卫生、体 育事业育事业 （三）环境保护、（三）环境保护、 社会公共设施建设社会公共设

4、施建设 （四）促进社会（四）促进社会 发展和进步的其他社发展和进步的其他社 会公共和福利事业。会公共和福利事业。 来源：关于公益来源：关于公益性捐赠税前扣除有关性捐赠税前扣除有关 问题的补充通知财税问题的补充通知财税 201045201045 号号3 3、财税、财税20082008 160160 号：捐赠支出，准号：捐赠支出，准 予扣除，需符合以下予扣除，需符合以下 两个条件两个条件： （1 1）捐赠的对象）捐赠的对象 必须为公益性社会团必须为公益性社会团 体或者县级以上人民体或者县级以上人民政府及其部门。政府及其部门。 财税财税201045201045 号号 补充规定：县级以上补充规定：县级

5、以上 人民政府及其组成部人民政府及其组成部 门和直属机构的公益门和直属机构的公益 性捐赠税前扣除资格性捐赠税前扣除资格 不需要认定。不需要认定。中国最基层的政中国最基层的政 府是乡镇，因此，府是乡镇，因此， 20112011 年年 7 7 月月 1 1 日以后日以后乡镇政府印制的捐赠乡镇政府印制的捐赠 票据可以税前扣除。票据可以税前扣除。公益性社会团体公益性社会团体 的名单，通过财税的名单，通过财税 200985200985 号（明确了号（明确了 6868 家）就目前来说，家）就目前来说， 在名单之中的团体才在名单之中的团体才 能认可为公益性社会能认可为公益性社会 团体；团体；注意：注意： 捐

6、赠的公益性社捐赠的公益性社 会团体不在名单内，会团体不在名单内， 或虽在名单内但企业或虽在名单内但企业 或个人发生的公益性或个人发生的公益性 捐赠支出不属于名单捐赠支出不属于名单 所属年度的，不得扣所属年度的，不得扣 除。除。注意：向地方红注意：向地方红 十字会捐赠税前扣除，十字会捐赠税前扣除，需要省局认定。需要省局认定。财政部、国家税财政部、国家税 务总局务总局关于确认中关于确认中 国红十字会总会公益国红十字会总会公益 性捐赠税前扣除资格性捐赠税前扣除资格 的通知的通知 （财税（财税20102010 3737 号）规定，经财政号）规定，经财政 部、国家税务总局联部、国家税务总局联 合审核确认

7、，合审核确认， 中国红十字会总中国红十字会总会具有会具有 20082008 年度、年度、 20092009 年度和年度和 20102010 年度年度 公益性捐赠税前扣除公益性捐赠税前扣除 的资格。的资格。财政部监制财政部监制 不可以所得税前扣除，不可以所得税前扣除， 要：非税收入一般缴要：非税收入一般缴 款书款书（2 2）捐赠支出能）捐赠支出能 扣除的票据是什么？扣除的票据是什么？ 财税财税201045201045 号号 规定规定 五、对于通过公五、对于通过公 益性社会团体发生的益性社会团体发生的 公益性捐赠支出，企公益性捐赠支出，企 业或个人应提供省级业或个人应提供省级 以上（含省级）财政以

8、上（含省级）财政 部门印制并加盖接受部门印制并加盖接受 捐赠单位印章的公益捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖性捐赠票据，或加盖 接受捐赠单位印章的接受捐赠单位印章的 非税收入一般缴款非税收入一般缴款 书书收据联，方可按收据联，方可按 规定进行税前扣除。规定进行税前扣除。 民政部、国家民政部、国家 发展和改革委员会、发展和改革委员会、 监察部、财政部、国监察部、财政部、国 家税务总局、国务院家税务总局、国务院 纠风办关于规范社会纠风办关于规范社会 团体收费行为有关问团体收费行为有关问题的通知题的通知 （民发（民发 20071672007167 号）号） 接受捐赠的社会接受捐赠的社会 团体必须与

9、捐赠入订团体必须与捐赠入订 立捐赠合同，并向捐立捐赠合同，并向捐 赠人出具合法有效的赠人出具合法有效的 公益性单位接受捐赠公益性单位接受捐赠 统一收据。统一收据。关于公益性捐赠税前关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知扣除有关问题的通知 （20082008）160160 号号 本通知发布前已本通知发布前已 经取得和未取得捐赠经取得和未取得捐赠 税前扣除资格的公益税前扣除资格的公益 性社会团体，均应按性社会团体，均应按 本通知的规定提出申本通知的规定提出申 请。请。直接捐赠不能扣直接捐赠不能扣 除。除。4 4，公益性组织需，公益性组织需 要国家、省一级财政、要国家、省一级财政、 税务部门联合认定。

10、税务部门联合认定。 财政部财政部 国家税国家税 务总局关于通过公益务总局关于通过公益 性群众团体的公益性性群众团体的公益性 捐赠税前扣除有关问捐赠税前扣除有关问 题的通知题的通知 财税财税20091242009124 号号 对符合条件的公对符合条件的公益性群众团体，按照益性群众团体，按照 上述管理权限，由上述管理权限，由财财 政部、国家税务总局政部、国家税务总局 和和 省、自治区、直省、自治区、直 辖市、计划单列市辖市、计划单列市财财 政、税务部门分别政、税务部门分别每每 年联合公布年联合公布名单。名单。 名单应当包括继名单应当包括继 续获得公益性捐赠税续获得公益性捐赠税 前扣除资格和新获得前

11、扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除公益性捐赠税前扣除 资格的群众团体，企资格的群众团体，企 业和个人在名单所属业和个人在名单所属 年度内向名单内的群年度内向名单内的群 众团体进行的公益性众团体进行的公益性 捐赠支出，可以按规捐赠支出，可以按规 定进行税前扣除。定进行税前扣除。十、对于通过公十、对于通过公 益性群众团体发生的益性群众团体发生的 公益性捐赠支出，主公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财管税务机关应对照财 政、税务部门联合发政、税务部门联合发 布的名单，布的名单， 接受捐赠的群众接受捐赠的群众 团体位于名单内，则团体位于名单内，则 企业或个人在名单所企业或个人在名单所 属年度发生的公益

12、性属年度发生的公益性 捐赠支出可按规定进捐赠支出可按规定进 行税前扣除；行税前扣除； 接受捐赠的群众接受捐赠的群众 团体不在名单内，或团体不在名单内，或虽在名单内但企业或虽在名单内但企业或 个人发生的公益性捐个人发生的公益性捐 赠支出不属于名单所赠支出不属于名单所 属年度的，不得扣除。属年度的，不得扣除。企业通过妇女联企业通过妇女联 合会进行的捐赠，能合会进行的捐赠，能 否在企业所得税前扣否在企业所得税前扣 除除？ 发布日期：发布日期：20102010年年 0101 月月 1313 日日 来源来源 : : 国家税务国家税务 总局纳税服务司总局纳税服务司 答：不能答：不能。 根据根据企业所得企业

13、所得 税法实施条例税法实施条例第五第五 十一条规定，企业所十一条规定，企业所 得税法第九条所称公得税法第九条所称公 益性捐赠，是指企业益性捐赠，是指企业 通过公益性社会团体通过公益性社会团体 或者县级以上人民政或者县级以上人民政府及其部门，用于我府及其部门，用于我 国国公益事业捐赠法公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐规定的公益事业的捐 赠。各级妇女联合会赠。各级妇女联合会 是群团组织，其性质是群团组织，其性质 既不属于公益性社会既不属于公益性社会 团体，也不是县级以团体，也不是县级以 上人民政府及其部门，上人民政府及其部门， 而且而且 也未列入也未列入关于关于 公布公布 20082008 年度

14、、年度、20092009年度第一批获得公益年度第一批获得公益 性捐赠税前扣除资格性捐赠税前扣除资格 的公益性社会团体名的公益性社会团体名 单的通知单的通知 （财税（财税 200985200985 号）公布的号）公布的 6969 户公益性社会团体户公益性社会团体 名单，名单， 因此纳税人通过因此纳税人通过 妇女联合会进行的捐妇女联合会进行的捐 赠不能在企业所得税赠不能在企业所得税 前扣除。前扣除。王海，农夫山泉王海，农夫山泉 广告：广告：“一瓶水，一一瓶水，一 分钱分钱” 。 任何消费者只要任何消费者只要 每消费一瓶农夫山泉，每消费一瓶农夫山泉， 农夫山泉就将代理消农夫山泉就将代理消 费者向水源

15、地的贫困费者向水源地的贫困 孩子捐一分钱。孩子捐一分钱。 免税权利也应属免税权利也应属 于消费者于消费者。但是，但是，20062006 年农年农 夫山泉股份有限公司夫山泉股份有限公司 将宋庆龄基金会为其将宋庆龄基金会为其 开具的捐款收据用作开具的捐款收据用作 免税依据。免税依据。 因此，王海热线因此，王海热线 消费者权益保护网站消费者权益保护网站 在举报信中认为被举在举报信中认为被举 报人农夫山泉股份有报人农夫山泉股份有 限公司涉嫌多列支出限公司涉嫌多列支出 以欺骗、诱导的方式以欺骗、诱导的方式偷税。偷税。企业做公益，多企业做公益，多 是为了获得良好的社是为了获得良好的社 会形象，同时提高品会

16、形象，同时提高品 牌在消费者中的口碑，牌在消费者中的口碑， 有时，也是为了获得有时，也是为了获得 实实在在的免税优惠。实实在在的免税优惠。为赞助中国青少为赞助中国青少年创意大赛的举办，年创意大赛的举办， 尚德电力控股有限公尚德电力控股有限公 司（以下简称尚德公司（以下简称尚德公 司）承诺捐赠价值司）承诺捐赠价值 15001500 万元的太阳能电万元的太阳能电 池组件。池组件。 活动承办方中国活动承办方中国 版权协会教育委员会版权协会教育委员会 在没有收到捐赠品的在没有收到捐赠品的 情况下，在今年情况下，在今年 4 4 月月 1515 日开出了收据。日开出了收据。随后，尚德公司随后，尚德公司 从中华慈善总会获取从中华慈善总会获取 了对应的免税发票。了对应的免税发票。 因捐赠品迟迟未因捐赠品迟迟未 按期交予版权协会教按期交予版权协会教 委会，委会， 近日，中华慈善近日，中华慈善 总会要求尚