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1、第三章第三章 增值税增值税1资料：某工业企业（一般纳税人）主要生产销售各种型资料：某工业企业（一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。号发电机组。20092009 年年 8 8 月份发生如下业务：月份发生如下业务：（1 1）本月发出）本月发出 7 7 月份以预收货款方式销售给某机电设备月份以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组销售公司的发电机组 3 3 台，每台不含税售价台，每台不含税售价 3000030000 元。另向购元。另向购买方收取装卸费买方收取装卸费 35103510 元。元。 （2 2）企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组）企业采取分期收款方式销售给某单位大型发
2、电机组1 1 台，金额为台，金额为 245700245700 元。合同规定元。合同规定 9 9 月、月、1010 月、月、1111 月月 3 3 个月个月每月付款每月付款 8190081900 元。元。 （3 3）委托某商场代销）委托某商场代销 1010 台小型发电机组，协议规定，商台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价场按每台含税售价 2500025000 元对外销售，并按该价格与企业结算。元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台手续费按每台 500500 元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。场，商场本月无销售。 （4
3、4）为本企业专门自制发电机组）为本企业专门自制发电机组 1 1 台，本月移送并开始台，本月移送并开始安装。该设备账面成本为安装。该设备账面成本为 3500035000 元，无同类型产品销售价。元，无同类型产品销售价。 （5 5）外购原材料）外购原材料 1 1 批，取得防伪税控系统开具的增值税批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的进项税额为专用发票上注明的进项税额为 68006800 元。元。 （6 6）进口原材料）进口原材料 1 1 批，关税完税价折合人民币批，关税完税价折合人民币 120000120000 元，元，假设进口关税税率为假设进口关税税率为 50%50%。另从报关地运到企
4、业，支付运费。另从报关地运到企业，支付运费50005000 元、建设基金元、建设基金 100100 元，装卸费元，装卸费 500500 元，取得运费发票。元，取得运费发票。要求：假设该企业上期无留抵税款，相关票据在有效期内要求：假设该企业上期无留抵税款，相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。请根据上述资料，计算本月应纳增均通过主管税务机关认证。请根据上述资料，计算本月应纳增值税额。值税额。 答案：答案：（1 1）预收款方式销售货物的纳税义务发生时间为货物发出）预收款方式销售货物的纳税义务发生时间为货物发出的当天。所以以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的的当天。所以以预收货款方式销售给某
5、机电设备销售公司的发电机组的销项税额为发电机组的销项税额为销项税额销项税额=33000017%+3510/=33000017%+3510/（1+17%1+17%）17%=1581017%=15810 元元（2 2）采取分期收款方式销售货物的纳税义务发生时间为合）采取分期收款方式销售货物的纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。因本项目规定收款日期在同约定的收款日期的当天。因本项目规定收款日期在9 9、1010、1111 三个月，八月份不确认收入，不须计税。三个月，八月份不确认收入，不须计税。（3 3）委托代销的纳税义务发生时间为收到代销清单的当天。）委托代销的纳税义务发生时间为收到代销清单
6、的当天。本项目未收到代销清单，不须计税。本项目未收到代销清单，不须计税。（4 4）0909 年新增值税规定，该项目不再视同销售。年新增值税规定，该项目不再视同销售。（5 5）外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票）外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票符合抵扣规定，允许抵扣。符合抵扣规定，允许抵扣。进项税额进项税额=6800=6800 元元（6 6）进口原材料须按组成计税价格计算进口环节应纳增值）进口原材料须按组成计税价格计算进口环节应纳增值税额；同时进口原材料应纳增值税额和进口原材料后的运税额；同时进口原材料应纳增值税额和进口原材料后的运费应作进项税额计算处理。费应作进项税额
7、计算处理。组成计税价格组成计税价格=120000=120000（1+50%1+50%）=180000=180000 元元17%=3060017%=30600 元元进口货物应纳增值税进口货物应纳增值税=18000017%=30600=18000017%=30600 元元进项税额进项税额=18000017%+=18000017%+（5000+1005000+100）7%=309577%=30957元元（7 7）该企业本月应纳增值税额）该企业本月应纳增值税额=15810-6800-30957=-21947=15810-6800-30957=-21947元（当月应纳增值税额为负数是销项税额不足抵扣，作
8、下元（当月应纳增值税额为负数是销项税额不足抵扣，作下月留抵税额）月留抵税额）（注：本月向国税局申报为负数，不需纳税，但进口向海（注：本月向国税局申报为负数，不需纳税，但进口向海关申报应纳增值税关申报应纳增值税 3060030600 元）元）2 2某副食品商店为增值税一般纳税人，某副食品商店为增值税一般纳税人，主营各类食品批发主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。零售，同时兼营饮食服务业。20092009 年年 8 8 月份该企业发生如下业月份该企业发生如下业务：务： (1)(1) 本月取得营业收入本月取得营业收入 351000351000 元（含税）元（含税） ，其中包括饮食，其中包括饮食
9、服务收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入服务收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。划分不清。 (2)(2) 本月随同销售货物出借包装物收取押金本月随同销售货物出借包装物收取押金 50005000 元。该企元。该企业账面显示：业账面显示：“其他应付款其他应付款-包装物押金包装物押金”贷方余额贷方余额 6800068000元，其中元，其中 20052005 年年 1 1 月月 2 2 日收取押金日收取押金 1000010000 元；元； 20062006 年年 5 5 月月 4 4日收取押金日收取押金 2500025000 元；元； 20072007 年年 3
10、3 月月 4 4 日收取押金日收取押金 1500015000 元；元；20072007 年年 7 7 月月 8 8 日收取押金日收取押金 1300013000 元；元；20072007 年年 9 9 月月 5 5 日收取押金日收取押金50005000 元。经查，以上几笔押金以前均未征税。元。经查，以上几笔押金以前均未征税。 (3)(3) 以分期付款方式从某食品厂购进副食品以分期付款方式从某食品厂购进副食品 1 1 批，价税合批，价税合计计 3600036000 元，已验收入库，并取得销货方全额开取的防伪税控元，已验收入库，并取得销货方全额开取的防伪税控增值税专用发票，发票注明的增值税额为增值税
11、专用发票，发票注明的增值税额为 5230.775230.77 元。协议规元。协议规定，货款分定，货款分 3 3 期分别于期分别于 9 9 月、月、1010 月、月、1111 月等额支付，本期已支月等额支付，本期已支付付 1200012000 元。元。 (4)(4) 向农民购进红枣向农民购进红枣 1 1 批，购进价批，购进价 3000030000 元，已验收入库，元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。并按规定开具收购凭证。 (5)(5) 购进空调器购进空调器 1 1 台，由管理部门使用，取得防伪税控系台，由管理部门使用，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的金额统开具的增值税专用发票上注明
12、的金额 40004000 元，税额元，税额 680680 元。元。(6)(6) 将购进的红枣用于发给本企业职工，账面成本将购进的红枣用于发给本企业职工，账面成本 1080010800元。元。 (7)(7) 向某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉向某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉 1 1 批，全部批，全部用于饮食经营，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上用于饮食经营，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税额为注明的增值税额为 60006000 元。元。 假定相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证要求，假定相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证要求，请根据上述资料，计算本月份
13、应纳增值税额。请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。 答案：答案：（1 1）副食品商店兼营饮食服务业属于兼营业务，应分别核）副食品商店兼营饮食服务业属于兼营业务，应分别核算，并分别征增值税和营业税。如不能分别核算或核算不算，并分别征增值税和营业税。如不能分别核算或核算不清，则征增值税。该企业在财务核算时对商品销售收入和清，则征增值税。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清，则征增值税。饮食业收入划分不清，则征增值税。销项税额销项税额=351000/=351000/（1+17%1+17%）17%=510017%=5100 元元（2 2）随同销售货物出借包装物收取押金超过合同规定时
14、间）随同销售货物出借包装物收取押金超过合同规定时间未归还或没收的，应计入逾期的当期的销售额中征收增值税。未归还或没收的，应计入逾期的当期的销售额中征收增值税。本项无合同约定时间，应以一年为限。同时，包装物押金收本项无合同约定时间，应以一年为限。同时，包装物押金收入应为含税收入。入应为含税收入。销项税额销项税额= =（10000+2500010000+25000+15000+13000+15000+13000）/ /（1+17%1+17%）17%=9153.8517%=9153.85 元元(3)(3) 分期付款方式购货取得销货方全额开取的防伪税控增分期付款方式购货取得销货方全额开取的防伪税控增值
15、税专用发票通过认证应予抵扣值税专用发票通过认证应予抵扣进项税额进项税额=5230.77=5230.77 元元(4)(4) 向农民购进农产品按向农民购进农产品按 13%13%扣除率抵扣进项税额扣除率抵扣进项税额进项税额进项税额=3000013%=3900=3000013%=3900 元元(5)(5) 购进空调器属于固定资产购进空调器属于固定资产,09,09 年始进项税额允许抵扣年始进项税额允许抵扣680680 元元(6)(6)购进货物用于职工福利购进货物用于职工福利, ,其进项税额不的抵扣其进项税额不的抵扣, ,应予以转应予以转出出. .应转出进项税额应转出进项税额=10800/(1-13%)1
16、3%=1613.79=10800/(1-13%)13%=1613.79 元元(7)(7) 购入面粉用于饮食经营本来不得抵扣进项税额购入面粉用于饮食经营本来不得抵扣进项税额, ,但因兼但因兼营业务不能分别核算或核算不清征增值税营业务不能分别核算或核算不清征增值税, ,所以其进项税额所以其进项税额也允许抵扣也允许抵扣. .进项税额进项税额=6000=6000 元元(8)(8) 本月份应纳增值税额本月份应纳增值税额=5100+9153.85-5230.77-=5100+9153.85-5230.77-6000+1613.79-680=3956.876000+1613.79-680=3956.87 元元3 320092009 年年 8 8 月，月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价每台不含税销售单价 50005000 元。当月发生如下经济
