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1、实施审计实施审计第 1 页 共 88 页CONDUCTING THE INTERNAL AUDIT ENGAGEMENT 实施内部审计业务 北京兆泰投资顾问有限公司CIA研究中心基本内容 1标准 2舞弊 3证据 4审计工作底稿 5报告审计结果 6内部审计业务种类 7实施监督 8审计业务工具1标准1标准1.1需要遵守的标准： 内部审计实务标准 实务公告 道德规范 其他相关标准1标准内部审计实务标准: 属性标准 工作标准 实施标准1标准 1.2 内部审计师可以采用的标准包括： 工作指南 组织指示 预算 产品说明 行业惯例 内部控制的最低标准实施审计实施审计第 2 页 共 88 页公认会计准则 合同
2、和著名的商业实务，等等典型试题 1.根据标准，报告中的审计发现应该以“应该是什么”和“是什么”相比较的形式说明。在对公 司财政职能审计期间，决定“应该是什么”时，以下哪一项是用于对目前经营情况进行判断的 最不理想的标准？ a.上次审计记录的财政职能运行情况。 b.公司授权和分配责任的政策、程序。 c.财务课本中列举的一般公认的好的财政职能实例。 d.相关行业财政职能的最好实例的编纂材料。 典型试题 2.以下有关衡量雇员工作业绩质量的标准中，哪一项适合于用来衡量专业人士，比如说学院教 员？ I.产出的数量 II.产出的质量 III.成本 IV.产出的及时性 V.资金需求 VI.产生的收益a.I、
3、II和III b.I、II和IV c.III、V和VI d.I、II、III、IV、V和VI典型试题 3.内部审计师遇到了一个IIA道德规范没有明确规定的道德难题，其通常应该 a.咨询独立的律师，以确定潜在行动对个人的影响。 b.采取与IIA道德规范体现的原则相一致的行动。 c.在决定采取行动前，咨询审计委员会。 d.采取与雇主公司的道德规范相一致的行动，即使该行动与IIA的道德规范不一致。 典型试题 4在IIA道德规范框架下，以下哪一项是被允许的？ a.某内部审计师被法庭传唤， 披露可能损害到该审计师所在组织的机密的、与审计有关的信息。 b.某内部审计师利用审计中获得的信息来决定是否购买雇主
4、公司发行的股票。 c.某内部审计师在最近一次的审计业务交流中表扬了某职员，之后，他（她）接受了该职员赠 送的礼物。 d.因为管理层表示他们将处理某非法活动，所以某内部审计师没有将与此相关的重大发现向董 事会报告。2舞弊2舞弊2.1舞弊审计的动因 一些非常规性交易和记录遗漏所发出的警告信号。实施审计实施审计第 3 页 共 88 页管理层期望通过内部审计能减少雇员舞弊的风险。内部审计师发现舞弊的责任包括： 有足够的知识用以确认舞弊发生的征兆； 确认允许舞弊发生的控制弱点； 充分评价舞弊征兆以确定是否实施舞弊调查。 2.2发现舞弊的审计步骤:保持应有的职业审慎性； 评价舞弊的迹象或征兆，并决定是否需
5、要采取进一步的行动或提出进行调查的建议； 开展舞弊调查； 评价获得的事实证据； 发布舞弊报告。 2.2发现舞弊的审计步骤: 舞弊调查步骤： 评价组织内部发生舞弊的概率和同谋程度。 确定有效开展调查所需的知识、技能和其他能力。 设计相关程序，确认舞弊者、舞弊程度、所用技术和舞弊原因。进行舞弊调查的注意事项： 在整个调查过程中，只要条件合适，就应该与管理人员协调行动。 认识到舞弊嫌疑人和调查范围内有关人员的权利以及组织本身的名誉。2.2发现舞弊的审计步骤: 评价已知事实的目的： 确定是否需要实施或加强控制，减少未来的薄弱环节。 设计调查测试内容，以协助披露未来的类似舞弊现象。 协助其他内部审计师履
6、行其职责，以维护对舞弊的充分了解，并发现未来的舞弊迹象。 2.2发现舞弊的审计步骤: 舞弊报告形式： 书面或口头报告 中期或最终报告舞弊报告内容： 调查发现 调查结论 调查建议 纠正性措施。 2.2发现舞弊的审计步骤: 对于舞弊报告的解释性指导如下： 当内部审计师已在合理程度上确认组织发生了严重的舞弊现象时，应该将这种情况及时通知 管理高层和董事会。实施审计实施审计第 4 页 共 88 页舞弊调查的结果可能表明舞弊在一年或几年中对组织的财务状况和经营成果已经产生了以前 尚未发现的严重负面影响，而这些年份的财务报表已经公布。内部审计师应该将此发现通知 管理高层和董事会。 关于舞弊最终报告的草稿应
7、该提交组织法律顾问审查。 2.3舞弊的一些知识要点评估舞弊发生的标准： 现有条件招致重大违法行为的风险； 组织内拥有权力和责任的个人（或集体），出于某种原因或动机从事违法活动的可能性； 组织内拥有权力和责任的个人（或集体）工作态度或道德观念有问题，以致（或甚至寻找机 会）进行违法活动的可能性。舞弊的迹象和征兆-员工舞弊的征兆： 超支采购或奢侈的生活方式； 无法解释的情绪波动或复杂的行为； 不能够承受压力； 具有使他们的盗窃行为合理化的能力； 能够利用内部控制的弱项以掩盖自己的舞弊行为； 不愿意请假或离开岗位； 在工作中，长期性的士气低下； 与卖主之间不正常的亲密关系或突然换掉一个长期卖主； 沉
8、重的个人债务迹象。舞弊的迹象和征兆组织舞弊的迹象（1） 划整为零采购； 遗失或破坏记录和文件； 太多的“取消”或“退款”； 财务经理和执行官频繁变动； 现金流失； 销售量和收入减少； 应付和应收账款增加； 不正常的或重复的票据背书； 存货和销售成本增加； 收入和支出经常重新分类； 暂记事项没有完全解决或解决不及时； 舞弊的迹象和征兆组织舞弊的迹象（2） 暂记事项没有任何说明就被注销了； 坏账增多； 账目在年底作重大调整； 长期未兑现支票； 大量的顾客投诉； 缺少附件的支出；实施审计实施审计第 5 页 共 88 页 错误或不正确的会计记录； 双重开单； 以劣质货物作为替代品； 舞弊的迹象和征兆组
9、织舞弊的迹象（3） 没有及时完成银行调节表； 有关利益冲突的谣言； 使用单方取得的合同； 不现实的业绩预测； 员工士气长期低落。舞弊的一般类型： 为组织谋取利益的舞弊行为 为个人谋取利益的舞弊行为为组织谋取利益的舞弊行为-1 出售或分配子虚乌有的或错报的资产； 进行非法政治捐款、行贿、提供回扣，向政府官员、政府官员的中介、客户、供应商支付酬金 等不当付款行为； 故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入； 对转移支付故意进行不当定价（关联交易的计价）。通过故意地不恰当地定价，管理人员可以 改善参与交易组织的经营结果，从而给其他组织带来损害；为组织谋取利益的舞弊行为-2 进行故意的不当关联方交
10、易，在此类交易中一方得到了一些在正常交易中不能获得的利益； 故意不记录或不披露重要信息，而这些信息有助于外部方面更好地了解组织的财务状况； 开展明令禁止的商业活动（如：违反政府法令、规则、规定或合同的活动）； 税务欺诈。为个人谋取利益的舞弊行为： 收受贿赂和回扣； 将在正常情况下会给组织带来利润的潜在赢利交易转给雇员或外部人员； 贪污。典型情况是挪用资金或财产，并篡改财务记录以掩盖贪污行为，从而使贪污行为不 易被发现； 故意隐藏或错报事项或数据； 要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项； 由于服务或货物提供的赔偿，没有如实上交给组织。2.4 发现舞弊的一些技术方法 “ 危险信号” 法
11、发现抽样实施审计实施审计第 6 页 共 88 页司法鉴定审计 讯问技术 分析性程序2.4 发现舞弊的一些技术方法： “危险信号”法：是在总结以往舞弊的基础上，用一整套文字来描述哪种条件下舞弊发生率比较 高的方法。局限性： （1）危险信号并不一定意味着舞弊的存在； （2）危险信号难以被量化或估价。 “危险信号”举例： 由个人原因而产生的过度压力， 如严重的疾病、 赌博、 缺乏个人道德观念、 受过别人的恩惠等； 由公司原因而产生的过度压力，如经济困难、过度的财务杠杆作用、大量的审计调账项目、 较 差的业务控制等； 具体的控制风险，如监督不力、责任和义务的委派不明确、在分配的任务中存在明显的利益冲
12、突等。发现抽样 属于属性抽样技术的一个分支，用于测试非常有效的控制系统以及发现舞弊行为。 司法鉴定审计的作用： 倡导建立一种能够提高防范经济犯罪意识的计划，以强调潜在风险的存在和对经济犯罪预防 战略的需要。 检查和经济犯罪有关的犯罪审判系统以及所有相关的法律，以确认是否存在重大缺陷，是否 应适当地报告此发现。 制定必要的政策和操作指南，包括用于审计和其他目的的风险评估模型。 讯问技术的实施 内部审计师应该采用很多在其他情况下使用的面谈技术； 这些方法应该不带感情色彩， 并且不含有威胁意味， 同时， 应该假设接受面谈的人是无辜的； 讯问应该由两个人进行，其中一人作为证人； 讯问人不应该打断被讯问
13、人的谈话（除非需要澄清事实），并且应该努力争取获得被讯问人 的信任； 在实施讯问前，讯问人必须清楚犯罪嫌疑人的情况； 在讯问过程中，要注意维护法律规定的一些被讯问人享有的权利。 分析性程序利用计算机查询和分析数据的技术： 结构化查询语言：一种数据操作语言，它能把来自多元数据库表格的数据加入逻辑文件中， 以便对数据进行查找更新。 管理查询设施：可用于趋势分析、制作图表，并可提供在线信息。 逻辑视图：从一个或多个数据库表中生成新的数据结构（视图），以便以更直观的方式表示 数据。 数据挖掘： 对大量数据进行分析，从中发现隐藏在数据背后的一般规律，用来指导决策。 典型试题实施审计实施审计第 7 页 共
14、 88 页1. 以下不属于内部审计师防止舞弊的责任的是 a.确定组织环境是否有利于增强控制意识。 b.保证防止舞弊的发生。 c.了解可能发生舞弊的活动。 d.评估管理层为防止舞弊而采取措施的有效性 。典型试题 2.以下哪项表明市场部可能存在舞弊？ a.有些向新供应商支付的较大数额货款没有文件记录。 b.某经理的生活方式似乎超过了一个市场部经理薪金所能提供的生活方式。 c.为了鼓励创新，管理者创造了一个“相当宽松”的控制环境。 d.以上三项都对。典型试题 3以下哪项最有可能被认为是舞弊的征兆？ a.管理层在不友好地被更换之后又复职。 b.财务主管的频繁更换。 c.向新市场的快速扩张。 d.政府对
15、组织的纳税申报审计。 典型试题 4 在一次审计中， 内部审计师发现一个阴谋， 某零售企业的仓库主任和采购代表将约￥500,000 的商品运到自己的仓库并出售给第三方。该舞弊行为早先并未被发现，因为由仓库主任（在 更新了存货永续盘存记录之后）向应付账款部门提出验收报告。以下哪项程序最有可能发现 丢失的材料和舞弊行为？ a. 对验收报告进行随机抽样，并追查至永续盘存记录，关注差异并按商品类别进行调查。 b. 对采购订单进行随机抽样并追查至收货文件和应付账款部门的记录。 c. 进行年度存货实物盘点，将结果与永续盘存记录相核对，注意差异并调查。 d. 对销售发票进行随机抽样并追查至永续盘存记录，以验证
16、是否存货还在手中，调查差异。典型试题 5根据章程，内部审计部门有责任调查舞弊行为。如果内部审计师不可能接触到外部经销商记 录和员工，那么他们为调查市场部收受回扣的控告应采取的最好方法是 a. 从经销商处寻找未记录的负债。 b. 获取经批准的经销商名单。 c. 观察嫌疑人的财务状况和行为。 d. 对应收账款的重大注销项目进行证实。典型试题 6. 以下哪项是有关内部审计师在注意到某些舞弊征兆之后的责任的最佳描述？ a.扩展审计程序来确定是否有理由进行调查。 b.向最高管理层报告舞弊的可能性，并询问他们希望审计活动怎样继续。 c.向外部法律顾问咨询，来决定如何采取行动，包括确保拟实施的审计方案从法律角度上看是 可行的。 d.将情况报告给审计委员会，申请经费以便聘请
