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1、企业经营因果链条的构建理性林国雄一. 绪言笔者对企业经营因果链条的初步应用,始于1 98 4年至l)8 5年间(1 98 5a )。当时,利用 氏坛伽记的管理控制比率(G o ld )观念分析自来水用水合理化的课题时,尚未形成“投入手段与追求目标间结构性因果链条”的分析观念,但已体会出其分析威力。其实,自美国D ul、nt公司重视利润对营业额、营业额对投资总额,及利润对投资总额三个经营比率值最简单之因果链条后,一般经营比率值分析均集中于财务比率分析。大致要到时。伽记提出其连贯之解析架构之后,经营比率值分析一般才有比较完整之系统概念。1侧 哭)年笔者使用投 资人观点、从业员工观点、经营者观点、政
2、府经济行政观点,论述了企业经营之因果链条(19男),但已采用结构性因果链条之语意来充实此种解析架构之构建及内涵,有别于B e坛G o ld管理控制比率之原惫。此外,用经营比率共反映两个经营变数间的合理关系,从而发现和据以评价企业的财务经济状况和存在的问题,其由来也已很久。不过,笔者将企业经营因果链条予以新儒学化,此项工作则大致要到l卯5年至19肠年间才大致得到突破(19 95。,b,搜场a,b,e)。任何社会科学的应用,均需先解决其 变数的测量课题,444企业经营因果链条的具体应用自亦不例外。19 99年笔者以制造业厂商为例,大致完成其各种经营变数的测量观念及计算式(1 99 9a),终于奠定
3、过去笔者在从事新儒学经营变数四象五行等各种解析时(19叭 ),19 9l a,19 92 a,19 95 a,b,19%a,b,c,d,e,199 7a,b,19 98a,b,C,d,20 仄) 的会计测量基础。至于矿业及土石采取业、水电燃气业、营造业、批发零售及餐饮业、运输仓储及通信业、金融保险及不动产业、工商服务业、社会服务及个人服务业等厂商经营因果链条各经营变数的会计测量基础,亦可因此而类推予以处理。笔者构建企业经营因果链条的某些理性,虽已散见于过去已发表的上述各文,但仍有欠完备,故撰述其构建理性是本文之旨趣。以下,第二节就先探讨企业经营变数的因果排列顺序之第一种构建理性,第三节再依序散
4、论另外的十一种构建理性。最后,第四节为本文的结语。二.经营变数的因果排列顺序首先,笔者实象劳动因果链条,是以员 工劳动投入C作为手段投人的端点,以薪资报酬 ( 即例行性的薪资支出A )作为目的产出的端点,由此所串接起来的链条可以写成(1 99 9a):(实象)L l一cK l一L l1K lH一F一BH一FA一B 一一A一c式 中A=B=C=F二H=薪资支出劳动成本薪资支出A+退休及抚恤金资遣费+福利支出员工人数常雇当量,用于折算劳动投人专业制造附加价值专业制造生产总额445二产品销售收人+修配收人+加工费收人一成品外购成本一制成品及在制品存货减少成本J=专业制造机械电机投人二自有机械及电机设
5、备减累计折旧后净值+机械及 电机设备租用借用价值一机械及电机设备出租出借价值Kl二专业制造固定资产投人二自有固定资产小计一自有土地。一未完工程一在途设 备+专业制造中租用借用固定资产价值合计一综合理勤中出租出借固定资产价值合计+不含上述房屋基地 及其他营建基地的土地 出租 出借价值(因自有土地已自自有固定资产小计中减去,故此笔土地亦宜 自综合理财中加回以便冲掉)(因土地不提列折旧,故不涉及资产的使用成本,又常因资产重估而增值,而且就专业制造经营来说,土地仅提供厂商活动的空间,与厂商专业制造生产力的提升大致无关,所以在专业制造经营的固定资产之资本投人中,土地以删除较 为适当。其实,土地常只是企业
6、经营的一个综合理财对象。)肠=专业制造实际运用资产投人二专业制造固定资产投人+原材物料、燃料、在 制品、及制成品之存货及存料+无形资产(通常商誉、商标权、专利权等的无形资产与专业经营关系较为密切)在实象因果链条中,各经营比率的意义是,A/C为平 均薪资,刀B为员工福利结构比,份F为专业制造劳动份率,F /H为专业制造附加价值率,珍1为专业制造机械电机总生产力,J K l为专业制造机电资产比,长/肠为专业制造 固定比率,L:/C为专业制造每人实际资产。薪资支出A一般是厂商对雇用员工 的例行性强承诺,而且4 46此项收人对员工家庭而言常是其生活费的稳定来源,故将此薪资支出A作为员工劳动投入C所追求
7、的主要 目标应甚为允当。而在劳动成本B中,退休及抚恤金资遣费只有在员工退休时或被资遣时才领得到退休金或资遣,只有在员工伤残或死亡时员工或其家属才能领得到抚恤金,故只能将退休及抚恤金资遣费视为员工劳动投人C所追求的附带目标。至于在劳动成本B中,对福 利支出有的员工并不能直接以现金的方式领取且予以支配,例如雇主支付员工及眷属保险费、职工福利提存、员工生日礼品费等;有的员工虽然能直接以现金的方式领取予以转手,例如教育、婚丧、生育等补助费,但金额却不能像薪资支出A的收人那么恒常而稳定;故亦只能将福利支出视为员工劳动投人C所追求的另一附带目标。企业的薪资支出A取自于其劳动成本B,劳动成本B取自于其专业制
8、造附加价值F,附加价值F取 自于其专业制造生产总额H,所以上述员工福利结构比、劳动份率、及附加价值率的经营比率意义,以及A、B、F、H在实象因果链条上的排列顺序,均顺理而自然而然成立。企业于专业制造时其生产力的提升,在产业革命后机械设备与商业性大动力能源的有效结合之下,主要是表现在专业制造机械电机投人J,机械电机投人J是专业制造 固定资产投人K:的一个组成份子,固定资产投人K:则是专业制造实际运用资产投人L l的一个组成份子,所以上述机械电机总生产力、机电资产比、及固定比例的经营比率意义,以及J、K:、L:在实象因果链条上的排列顺序,亦顺理而自然而然成立。习惯上的经济学家常把生产要素分为三类,
9、即劳力、土地、及资本;或分成四类,即劳力、土地、资本及企业能力(郭婉容,p. 2 2 3)。笔者已指出,土地常只为综合理财的一个对象,并不适 宜作为专业经营的生产要素投人。而企业能力可包含于劳力44 7之内,资本广义地可包含“基本投人之资本”及“中间投人之资本” 。所以生产要素投人只有劳力、基本投人之资本及只耗用一次的中间投人三种。至于农、林、渔、牧、矿业一级产业的经营有别于制造业,其中所涉及的自然资源则宜与本文可作为综合理财对象的土地分离,并予以分列。本文的专业制造中间耗用即中间投入,包括原材物燃料成本、托外费(即托外加工费及包装费)及管销费用,也包含于专业制造生产总额H之中。而专业制造实际
10、运用资产投人,即为不含劳力的基本资本投人(即基本投人之资本)。基本资本投人所发生的报酬有因资本租赁而导致的租金成本、因使用自 有固定资产(土地除外)而导致的折旧成本、因举借资金而导致的利息成本及因企业承担经营风险而作为专业制造生产总额H减专业制造中间耗用、劳动成本、租金成本、税捐支出、折旧成本、移转支出、利息成本后剩余项目所导致的专业制造利润D o这些劳动成本、租金成本、税捐支出、折旧成本、移转支出、利息成本及利润就是专业制造附加价值F的组成项 目。其中,因为政府的公共权力不断提供厂商安定的生产环境、道路等公有生产要家,安 排公共事务的秩序与条理(林国雄19 97.:)等,故厂商常有制度上规定
11、而相应的货物税、营业税、印花税、燃料税、牌照税、房屋税、地价税、空气污染防制费及规费等的税捐支出,并将其回馈给政府。更有进者,社会均以个体为其组成单位,此个体包括消费者个人、家庭、厂商等,所以在社会与个体的关系中每一个体常必须有祸福与共的胸怀。就受个人主义燕陶比较强烈的美国社会而言,在193 0年代之前,企业管理人均认为企业谋求最大利润为其经营惟一的目标。自193 0年代至19创)年代初期之间,美匡企业对社会责任的观念也才开始萌芽。其后,美国企业的杜会责任已发展成为企业经营的一般共识(贺力行等,p.14 0),故厂商上448述的移转支出常为厂商对社会的回馈,自亦顺理而常可以被接受。一般来说,为
12、了提高劳动生产力,只耗用一次的中间投人不是员工装备的对象,只有上述的基本资本投人,亦即专业制造实际运用资产投人玩,才是其具有完整性的员工装备对象。所以上述诸经营变数A、B、F、H、J、K,、L l、c在实象因果链条构建上的排列顺序都是非常合理 的。其次,笔者义象资本因果链条,是以业 主权益投人M作为手段投人的端点,以专业制造利润D作为目的产出的端点,由此所串接起来的链 条可以写成(19 99a):(义象)L l一MK l一L lJ一K lH一F一HD一F 一一n一M式中D=专业制造利润M二业主权益在义象因果链条中,新增经营比率的意义是,D/ M为专业制造业主报酬率,D / F为专业制造利润份率
13、,L./M为专业制造下的融资比率。-专业制造利润D是社经环境对厂商的剩余性弱承诺。若利润D为正值,其中可包括使用自有资金而导致的利息机会成本、企业因拥有企业能力(e n比pr en e u碗ip)而导致的额外利润、及企业因时来运转而导致的额外利润。企业能力过去可能附著在企业家身上;现在则可能更表现在整个企业所有具有各别专业知识经验之成员的良性互动及作正确决策的合理互动功能上,这些成员主要包括股东及员工;笔者的后一看法略有别于刘翠溶对企业能力的各种看法(于宗先,p p.11 6一12 0 )。附同理,正值的利润D取自于其专业制造加价值F。负值的利润D则是对附加价值F中折旧成本用以累积固定资产(土
14、地除外) 更新基金的侵蚀,同时也是对已有业主权益M的侵蚀。所449以不论利润D是为正值或为负值,D、F在义象因果链条上的排列顺序,亦是非常合理的。一般来说,企业的专业经营单靠业主权益M的自有资金投入通常还是不够的,另须靠直接金融或间接金融来融通其不足的资金(玩一M),于是企业专业经营时常用的财务杠杆也就发生了。因而 肠、M在义象因果链条上的排列顺序,亦是非常合理的。第三,笔者假象劳动因果链条,是以员工劳动投入C作为手段投人的端点,以薪资报酬(即例行性的薪资支出A)作为目的产出的端点。由于综合理财的薪资支出A、劳动成本B、员工人数常雇当量C均包含专业制造的薪资支出、劳动成本、员工人数常雇当量,而
15、纯综合理财所需要的劳动投人则非常有限,甚至有的还可予以忽略,若要将其强加分离也感非常困难,所匕、本文在A、B、C三个经营变数的使用上,就不特别予以区分为气:、A 2、B:、B 2、C:及q了。于是由此所串接起来的链条可以写成(199 9a):(假象)玩一c凡一场G一乓B一GA一B 一一A一c式中G二综合理财生产毛额二专业制造附加价值+制成品及在制品存货减少成本十兼销商品销售收人一兼销商品销售成本+出售原材物燃料收人一出售原材物嫌料成本+其他营业收入+租金收人+利息 收人+投资净收益+出售资产净盈余+其他非 营业收人一灾害损失。一其他非营业支出。狡二综合理财固定资产投人二专业制造固定资产投人一专
16、业制造中租用借用 固定资 产价值合计+自有土地,综合理财中出租出借固定资产价值合计一无含上述房屋基地及其他营建基地的土地出450租出借价值玩=综合理财实际运用资产投人二厂商资产负债表上的资产总计一未完工程一在途设备一应付款项。一其他流动负债。+制成品及在制品存货减少成本。在假象因果链条中,新增经营比率的意义是,B/G为综合理财劳动份率,G /吸为综合理财固定资产毛生产力,凡/玩为综合理财固定比率,玩/C为综合理 财每人实际资产。在假象因果链条中,由于其综合理财意义的特性,故未将专业制造机械电机投人J予以置人。此外,专业制造依据目前 台湾地区的工商普查习惯,可以同时有生产总额H及附加价值F的计算观念。但专业制造的生产总额H从社会会计或国 民会计的角度来看,在厂商间一定会发生中间耗用的重复计算,故在综合理财时此种生产总额H的测量观念不宜类比并在此继续延用。因为企业的薪资支出A取自于劳动成本B,劳动成本B取 自于其综合理财生产毛额G,生产毛额G的成果表面上来 自于综合理财固定资产投人狡,因定资产投人凡是综合理财实际运用资产投人玩的一个组成份子,表面上(因其
