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1、同一控制（账面价值）,非同一控制（公允价值）,股权取得日,1.初始确认 借：长股投 （被并方可辨认净资产份额） 贷：合并对价 资本公积（差额，或在借方）,股权取得日后,3.合并日BS 借：子公司权益 抵消分录 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：资本公积 贷：留存收益,借：长股投 （合并成本） 贷：合并对价,借：子公司权益 商誉 （差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 留存收益,2.合并日BS 调整分录,无,公允 借：存货等资产调整 贷：资本公积,1.公允 调整,无, 借：固定资产等 贷：资本公积借：管理费用等 贷：固定资产累计折旧,2.成本法 调整,借：长股投 贷：投资收益借：投资收益 贷
2、：长股投 借：长股投 贷：资本公积其他,同理，但以按公允价值调整后的净利润为基础,3.抵消 分录,借：子公司权益 贷：长股投 少数股东权益 资产减值损失 期初未分配利润借：资本公积 贷：留存收益,借：子公司权益 商誉 （差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 留存收益,连续编制,以前年度,同一控制（账面价值）,非同一控制（公允价值）,借：长股投 贷：未分配利润年初,借：未分配利润年初 贷：长股投,借：长股投 贷：资本公积年初,借：长股投 贷：投资收益借：投资收益 贷：长股投 借：长股投 贷：资本公积其他,本年,借：固定资产原价 贷：资本公积年初借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧,借：管理
3、费用 贷：固定资产累计折旧,权益法调整与同一控制相同,权益法调整与同一控制相同,同一控制下企业合并（账面价值）,合并日：A.初始取得的会计确认计量（差额） B.合并日资产负债表抵消权益与投资合并日后：A.成本法调整为权益法 B.抵消投资与权益、对子公司投资收益与子公司利润分配、应付股利与应收股利 C.编制合并报表连续编制:,3,合并抵销的处理,1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本年初 本年 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末（子公司）贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益少数股东投资持股比例）,4,2.母公司对子公司、子公司相互之间持
4、有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末,5,3.应付股利与应收股利抵消,借：应付股利 贷：应收股利,6,非同一控制下企业合并（公允价值）,购买日：A.初始取得的会计确认计量 B.购买日资产负债表： b1公允价值调整 b2抵消权益与投资（差额）购买日后： A.公允价值调整：a1资产负债；a2净利润 B.成本法调整为权益法（调整后净利润） C.抵消投资与权益(差额)、对子公司投资收益与子公司利润分配、应付股利与应收股利 D.编制合并报表连续编制,7,合并抵销的处理,1.母公司长期股权投资与子公司所有
5、者权益的抵销 借：股本年初 本年 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末（子公司） 商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益少数股东投资持股比例）,8,2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末,9,3.应付股利与应收股利抵消,借：应付股利 贷：应收股利,10,内部债权债务抵消,抵销分录： 借：债务类项目 贷：债权类项目 坏账准备抵消：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。 借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润
6、年初 贷：（或借）资产减值损失,内部存货交易分录编制小结,业务种类,分录编制,1.内部存货交易,第一年： 当期,借：营业收入 贷：营业成本,期末,借：营业成本 贷：存货,第二年： 期初,借：未分配利润 贷：营业成本,当期,借：营业收入 贷：营业成本,期末,借：营业成本 贷：存货,2. 存货跌价准备,借：存货 存货跌价准备 贷：资产减值损失,借：存货 存货跌价准备 贷：未分配利润,借：营业成本 贷：存货跌价准备,借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失,3. 所得税,借：递延所得税资产贷：所得税费用,借：递延所得税资产所得税费用 【差额】贷：未分配利润 年初所得税费用 【差额】,内部交易抵消注意事
7、项,1. 增值税销项税额不能抵消，含税收入要变成不含税收入； 2. 购进资产所发生的运杂费、安装费等为实际发生费用，不能抵消；3. 若存货各批内部购销时的毛利率不同，还要考虑存货的发出计价方法； 4.当月增加的固定资产不提折旧，当月减少照提折旧，无形资产相反。 5.递延所得税资产的计算,内部固定资产交易分录编制小结,业务种类,分录编制,1.交易当年,作为存货销售,借：营业收入 贷：营业成本 固定资产,借：固定资产 累计折旧 贷：管理费用等,2. 以后各年,作为固定资产处置,借：营业收入 贷： 固定资产,借：固定资产 累计折旧 贷：管理费用等,借：未分配利润 期初 贷：固定资产 原价,借：固定资
8、产 累计折旧 贷：未分配利润 期初,借：固定资产 累计折旧 贷：管理费用等,借：未分配利润 年初贷：营业外收入借：营业外收入贷：未分配利润 年初借：营业外收入贷：管理费用合并编制借：未分配利润 年初贷：管理费用 营业外收入,3 .提前清理,4 .到期清理,借：未分配利润 年初贷：营业外收入借：营业外收入贷：未分配利润 年初借：营业外收入贷：管理费用合并编制借：未分配利润 年初贷：管理费用,资产减值总结,理解前提：资产减值与资产计价相关，是根据发生的内、外部因素对资产计价的调整。根据资产的本质特征（能够带来未来经济利益的流入），资产减值的本质是确认该资产现时经济利益流入预期低于原记账的未来经济利
9、益流入的金额。因此，资产减值在会计上表现为资产可收回金额低于账面价值的差额。两个关键问题： 1.标准（可变现净值？公允价值？预期未来现金流量净额？可收回金额？） 2.减值是否可以转回？减值范围：企业会计准则第8号资产减值及其他,资产负债表资产项目及其减值规范,企业会计准则第8号资产减值,核心概念：可收回金额 减值难点：资产组、总部资产、 资产组组合、商誉,减值判断与处理的一般过程,确定减值范围,资产,判断减值迹象,有,确定可收回金额,难点1：可收回金额确定,原则：公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。为什么是较高者？ 公允价值减处置费用后的净额代表企业现在
10、就卖掉该资产得到的金额，未来现金流量现值代表企业现在不卖且继续持有至不能使用时该资产每期为企业带来的经济利益的现值，作为理性决策者，企业是该选经济利益流入多的还是流入少的呢？也就是说是现在出售呢，还是继续持有？,难点1：可收回金额确定 资产预计未来现金流量的现值,要点1：预计资产未来现金流量，内容：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。主要在财务管理中学习其他需考虑因素作为小细节掌握使用期望现金流量法计算,难点
11、1：可收回金额确定 资产预计未来现金流量的现值,要点2：外币未来现金流量及其现值的预计 首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（例如为美元）为基础预计其未来现金流量,并按照该货币（例如为美元）适用的折现率计算资产的现值。然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算（人民币）,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。最后在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。,难点2：资产组减值,资产组认定：能够产生现金流的最小单位 会计处理同单项
12、资产，特别注意分摊顺序： 1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 2.其次根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值(比例计算需注意以账面价值为标准分摊时，考虑将使用年限作为权重)。3.以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。（即资产价值不得减至可收回金额以下，商誉减至0）,
