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1、写作大纲写作大纲一、增值税转型改革的目的一、增值税转型改革的目的（一） 、财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机（二） 、减税效应降低了企业税收负担（三） 、增强产品国际竞争力二、增值税转型改革对固定资产会计处理的影响二、增值税转型改革对固定资产会计处理的影响（一） 、对取得固定资产时会计处理的影响（二） 、对处置固定资产时会计处理的影响三、增值税转型改革对企业经营利润的影响三、增值税转型改革对企业经营利润的影响四、增值税转型改革对企业现金净流量的影响四、增值税转型改革对企业现金净流量的影响五、增值税转型改革对企业投资的影响五、增值税转型改革对企业投资的影响（一） 、企业设备投资与配套投资将大
2、幅增加（二） 、企业投资周期明显缩短六、完善增值税转型改革六、完善增值税转型改革（一） 、增值税转型后，妥善处理“存量”问题（二） 、增值税转型后，会使税基减少，从而带来税收收的大幅减少（三） 、 “高征低扣” ，增加了企业成本（四） 、进一步深化税制改革，完善税制结构。（五） 、进一步规范增值税优惠政策试论增值税转型改革的影响试论增值税转型改革的影响内容摘要内容摘要增值税转型改革是我国新一轮税制改革中最重要的内容。由生产型增值税转为消费型增值税，对固定资产的会计核算带来了很大变化。本文主要通过对转型后增值税下固定资产取得和处置的会计处理进行分析，探讨增值税转型改革对企业的影响及相关问题的建议
3、。 关键词关键词 增值税、转型改革、影响建议我国 1982 年发布了增值税暂行办法 ，并于 1983 年 1 月 1 日开始试行增值税。1994 年进行了大规模的分税制改革，发布了增值税暂行条例 、 增值税实施细则 、 增值税专用发票使用规定 ，建立起新的规范化的以增值税为主体的流转税制格局。2008 年 12 月 19 日，国家财政部、国家税务总局发布了关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 （简称财税2008170号） ，规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税会计处理。这次改革的核心是实行消费型增值税，使固定资产的相关会计处理发生了根本性变化。同时，也给我
4、国企业带来了很大的影响，期间所面临的一些相关问题也有待探讨。一、一、增值税转型改革的目的增值税转型改革的目的增值税是流转税的主要税种之一，也是国家税收收入的主要来源之一，一直被视为“优良税种”而被世界 140 多个国家广泛采用。它采取进销项税款相抵扣，排除了流转税重复课税的弊端，具有适用面广、税基广、税率单一、税负公平、征管严密等特点。然而，随着这些年来经济社会的发展，我国现行的增值税制度出现了一些与当前经济发展要求不相适应的问题。（一）财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机（一）财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机从我国目前的经济形势来看，由于宏观经济的持续发展，促使财政收入连年快速增长。
5、在全球金融危机的影响下，财政收入仍保持“旱涝保收”的良好态势。据相关数据显示，截至 2008年 10 月底，全国财政收入 54275.81 亿元，比上年同期增长 22.6%，远超年初制定的预算收入全年增长 14%的目标。财政收入的稳固攀升，打消了国家有关部门对财政减收的顾虑，成为增值税全面转型的有力保障。而且，由美国次贷危机引发的金融危机肆虐全球，实体经济尤其是外贸出口产业严重受损，增值税转型改革在东北、中部等部分地区试行取得了成功经验，此时增值税转型改革在全国全面展开，可谓打开了税收改革的“机会之窗”，即是正当其时，又是迫在眉睫。（二）降低了企业税收负担（二）降低了企业税收负担增值税作为我国
6、第一大税种，长期以来在财政收入中占据的比重较高。增值税转型改革，是在维持现行税率不变的前提下，由生产型增值税转型改革为消费型增值税，允许企业抵扣其购进的机器设备等固定资产所含的增值税，这意味着税前抵扣范围扩大或计税基数缩小。改革前增值税制度导致资本技术密集型应税企业的实际税负很重，产品的销售成本由三块组成：原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本，按增值税暂行条例规定的计算方法，产品销售的增值额等于销售收入（主营业务收入）减去原材料转移成本，也就是产品的折旧成本和工资成本作为企业销售产品的增值额而需要缴纳增值税。企业实际得到的毛利润等于产品的销售收入减去产品销售成本。很显然，应税增值
7、额大于企业的毛利润。折旧成本和工资成本的比例越大，其差异也就越大，企业获得的毛利润的实际税负就越重。因此，在融入国际经济大环境的条件下，实施增值税改革，有利于减轻企业负担，有利于进一步促进企业发展，消除了我国生产型增值税的重复征税因素。经测算，实施该项改革将减少当年增值税收入约 1200 亿元、城市维护建设税收入约 60 亿元、教育费附加收入约 36 亿元，增加企业所得税约 63 亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约 1233 亿元。目前，受全球金融风暴的影响，我国部分企业尤其是外贸依存度较高的企业，面临严重的资金困难甚至濒临破产危机。如此大规模减税政策的出台，无疑为此类企业减轻了纳税负担，有利
8、于企业提高竞争力和抗风险能力，帮助受金融危机较为严重的企业渡过短期困难。（三）增强产品国际竞争力（三）增强产品国际竞争力由于大多数国家实行的是消费型增值税，在出口环节实行彻底退税后，商品是以不含税的价格进入我国。虽然在我国进口环节补征了一道增值税，但是对比我国同类商品生产企业，还是占了税收上的优势。另外，生产型增值税本身抑制了投资的效用，阻碍了企业技术改造和产品升级换代。我国为数众多的出口企业为跨国公司充当加工组装车间，出口产品单一，附加值低，没有自己的品牌和核心技术等原因，致使我国产品在国际市场上竞争力较弱，在金融危机中受损严重。而此次改革在全面推行消费型增值税的同时，还相应取消了进口设备增
9、值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，不仅实实在在的为企业减轻负担，也使中国企业与外资企业在增值税减免方面享受同等待遇，为中外企业提供公平竞争的平台。从长远来看，随着产业结构的优化调整，势必对我国企业技术创新、核心能力提升以及产品走向高端化、品牌化、国际化发挥重要作用。二、增值税转型改革对固定资产会计处理的影响二、增值税转型改革对固定资产会计处理的影响财税2008170 号第一条规定：“自 2009 年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行
10、条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目。 ”也就是说，在税法上允许扣除固定资产进项税额的只限定于增值税一般纳税人，而且该一般纳税人自从 2009 年 1 月 1 日（含 1 月 1 日）发生以下业务的固定资产进项税额可以进行全额抵扣：1、一般纳税人购进的新固定资产；2、一般纳税人接受捐赠或实物投资的固定；3、一般纳税人自制（包括改扩建、安装）的固定；4、以上发生三项业务的运输费用所允许扣除的进项税额。（一）（一） 、对取得固定资产时会计处理的影响、对取得固定资产时会计处理的
11、影响1、外购固定资产的会计处理、外购固定资产的会计处理企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款（不含增值税） 、其他相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本（运输费用按照 7%的扣除率计算增值税） 。借记“固定资产” “应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，贷记“银行存款” 、 “应付账款” 、 “应付票据” 、 “长期应付款”等科目。企业是增值税一般纳税人，购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。购入需要安装的固定资产时，应在取得固定资产成本的基础上加上安装调试成本等，
12、合并计入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。例如，2009 年 3 月 1 日，某企业（增值税一般纳税人）购入需要安装设备一台，增值税专用发票上的价款 3000 元，增值税 510 元（取得的增值税专用发票符合抵扣要求） 。支付运输费 150元。安装设备时，支付人工费 250 元。上述款项均以银行存款支付。设备安装完毕投入使用。支付设备价款及运费的会计分录为：借：在建工程 3139.5应交税费应交增值税（进项税额）520.5贷：银行存款 3660支付人工费用的会计分录为“借：在建工程 250贷：应付职工薪酬 25
13、0安装完工支付使用的会计分录为：借：固定资产 3389.5贷：在建工程 3389.5进口的固定资产，按照从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ” 、 “固定资产” 、 “工程物资”等科目，贷记“应付账款” 、 “银行存款”等科目。2、自制固定资产的会计处理、自制固定资产的会计处理企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费，应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（1） 、自制固定资产领用本企业自产品或委托加工产品。若企业在新增固定资产过程中领用本企业
14、自己生产的产成品或委托加工产品，在增值税转型前，按产成品的售价核算销项税额，并按账面成本与销项税额之和计入固定资产价值；在增值税转型后，则应将销项税额计入“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，其账务处理应为借记 “固定资产”或“在建工程” ， “应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，贷记 “库存商品” 、 “应交税费应交增值税（销项税额） ”科目。（2） 、自制固定资产领用一般货物。增值税转型前，建造固定资产领用一般货物（已抵扣进项税额的货物）其进项税额不允许抵扣，其已支付或负担的进项税必须转出。会计分录为借记“在建工程”科目，贷记“原材料” “应交税费应交增值税（进项税额转出） ”科目
15、。增值税转型后，建造固定资产领用一般货物不须转出增值税。建造固定资产领用的一般货物和一般生产或销售销售领用一般货物的会计处理一样，其进项税额允许抵扣。会计分录为借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目。3、其他方式取得固定资产的会计处理、其他方式取得固定资产的会计处理接受捐赠的固定资产，如取得增值税专用发票的，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目；按照确认的固定资产价值（已扣除增值税） ，借记“固定资产” 、 “工程物资”等科目；如果捐赠方代为支付了固定进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“营业外收入”等科目。接受投资的固定资产，应按
16、投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。若取得专用发票，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产” 、 “工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。（二）（二） 、对处置固定资产时会计处理的影响、对处置固定资产时会计处理的影响1、销售自用固定资产的会计处理、销售自用固定资产的会计处理消费型增值税下，销售固定资产与销售一般货物一样计算并交纳增值税。在固定资产清理时，必须同时考虑增值税。按照通知规定，自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人销售自己使用过的固定资产区分情形征收增值税。2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税；2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩抵范围试点的
