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1、1二、债务转为资本二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 借：应付账款贷：股本（或实收资本）资本公积股本溢价（或资本溢价）营业外收入债务重组利得 说明：“股本（或实收资本） ”和 “资本公积股本溢价（或资本溢价） ”反映股份的 公允价值总额。 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值）坏账准备 营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额） 【教材例 15-5】207 年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 60 000 元，由 于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙 公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通
2、股的面值为 1 元，乙公司以 20 000 股抵偿该 项债务，股票每股市价为 2.5 元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备 2 000 元。股票登记 手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。 （1）乙公司的账务处理： 计算应计入资本公积的金额： 股票的公允价值 50 000 减：股票的面值总额 20 000应计入资本公积 30 000 计算应确认的债务重组利得：债务账面价值 60 000减：股票的公允价值 50 000债务重组利得 10 000应作会计分录如下：借：应付账款 60 000贷：股本 20 000资本公积股本溢价 30 000营业外收入债务重组利得 10 000 （2）甲
3、公司的账务处理： 计算债务重组损失： 应收账款账面余额 60 000 减：所转股权的公允价值 50 000 差额 10 000减：已计提坏账准备 2 000债务重组损失 8 000应作会计分录如下： 借：长期股权投资 50 000营业外支出债务重组损失 8 000坏账准备 2 000贷：应收账款 60 000 假如计提坏账准备12 000元借：长期股权投资 50 0002坏账准备 12 000贷：应收账款 60 000 资产减值损失 2 000 【例题 5计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司” ）为上市公司，207 年至 208 年发生的相关交易或事项如下： （1）207 年 7 月
4、30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6 000 万元与 A 公司签订债务重组合 同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司 在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 207 年 8 月 l0 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲 公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1 800 万元， 未计提减值准备，公允价值为 2 200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2 600 万元， 已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 2 300 万元。
5、甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 （2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 208 年 1 月 1 日累计新 发生工程支出 800 万元。208 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结 转手续。 对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 207 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整体出 租给 B 公司。合同规定：租赁期自 208 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年；年租金为 240 万元， 每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。 208 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240
6、万元。同日，该写字楼的公允价值为 3 200 万 元。 （3）208 年 12 月 20 日，甲公司与 C 公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同， 甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给 C 公司，并向 C 公司支付补价 200 万元，取得 C 公司一项土地使用权。 12 月 31 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付 200 万元补价；双方办理完毕相关资产的产 权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2 300 万元，公允价值为 2 000 万元； C 公司土地使用权的公允价值为 2 200 万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 （4）其他资料如下： 假定甲公司
7、投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 假定不考虑相关税费影响。 要求： （1）计算甲公司与 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （2）计算 A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司写字楼在 208 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司 208 年收取写字楼租金的相关会计分录。 （5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。 （2007 年考题）【答案】 （1） 甲公司与 A 公司债务重组过程中应确认的损益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（万 元），应
8、确认营业外支出 700 万元。 借：在建工程 2 200长期股权投资 2 300坏账准备 800营业外支出 700贷：应收账款 6 000 （2）3A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）=2 200-1 800=400（万元），应 确认资产转让损益=（2 600-200）-2 300=100（万元）（投资损失） 。 借：应付账款 6 000投资收益 100长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程 1 800长期股权投资 2 600营业外收入债务重组利得 1 500处置非流动
9、资产利得 400 （3） 208 年 1 月 1 日，该写字楼的账面价值=2 200+800=3 000（万元），208 年该写字楼 应确认公允价值变动损益=3 200-3 000=200（万元）。 借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （4） 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240 （5） 甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2 000-2 300=-300（万元）。 借：无形资产 2 200投资收益 300 贷：长期股权投资 2 300银行存款 200 三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款债
10、务重组（公允价值）预计负债营业外收入债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确 认营业外收入。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出 现具有不确定性。 【例题6单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未 收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货 币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面 余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%；长期股权投资账面 余额4
11、2.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司因该项债务重组应计入营业外 收入的金额为（ ）万元。 A.16 B.16.9 C.26.9 D.0 【答案】B 【解析】N公司因该项债务重组应计入营业外收入的金额=117-20-（301.17+45） =16.9（万元）。 （二）债权人的会计处理 借：应收账款债务重组（公允价值）坏账准备4营业外支出（借方差额） 贷：应收账款资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计 入重组后债权的账面价值。 【教材例 15-6】甲公司 207 年 12 月 31 日应收乙公司票据的账面余额
12、为 65 400 元，其 中，5 400 元为累计未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能 偿付应于 207 年 12 月 31 日前支付的应付票据。经双方协商，于 208 年 1 月 5 日进行债务 重组。甲公司同意将债务本金减至 50 000 元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从 4%降低 到 2%（等于实际利率） ，并将债务到期日延至 209 年 12 月 31 日，利息按年支付。该项债务 重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲 公司已为该项应收款项计提了 5 000 元坏账准备。 （1）乙公司的账务处理： 计算债
13、务重组利得： 应付账款的账面余额 65 400 减：重组后债务公允价值 50 000 债务重组利得 15 400 债务重组时的会计分录： 借：应付账款 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000营业外收入债务重组利得 15 400 208 年 12 月 31 日支付利息： 借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 000（50 0002%） 209 年 12 月 31 日偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款债务重组 50 000财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000 （2）甲公司的账务处理： 计算债务重组损失： 应收账款账面余额 65 400 减：重组后债权公允价值 50 000 差额 15 400 减：已计提坏账准备 5 000 债务重组损失 10 400 债务重组日的会计分录： 借：应收账款债务重组 50 000营业外支出债务重组损失
