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1、1审计理论审计理论 一、审计独立性、权威性。 P410答题要点： 1.1.什么是独立性。什么是独立性。独立性称之为审计的灵魂。它分为实质和形式实质和形式两个方面。 所谓实质独立性实质独立性主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地判断并形成审计意见。 所谓形式上的独立性形式上的独立性，主要指审计师的一种社会形象，即审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。 2 2如何保持独立性。如何保持独立性。从审计组织和审计人员两个方面保持独立性。 在审计组织审计组织方面，保证审计组织独立于被审计单位，与被审
2、计单位没有经济利害关系，审计组织有充分的经费和专门独立的经费来源；同时审计组织对审计过程中审计人员保持独立性做出规定和检查、保障机制。 在审计人员审计人员方面，审计人员应严格遵守职业准则和职业道德规范，在审计过程中独立行使审计监督权，独立客观地进行判断和表达意见，独立提交审计报告，不受任何单位和个人的干预和影响。 3 3审计权威性来源。审计权威性来源。 （1）相关法律法律的保证。即通过相关法律规定了审计的法律地位及审计结果的法律效力。 （2）审计产生的理论基础理论基础。审计产生于受托责任关系，资财的所有者、经营者和审计主体三方面构成了审计行为。审计主体对被审计的审计监督是经资财所有者授权或委托
3、，并签有法律协议的，因此具有很高的权威性。审计主体有权要求被审计单位接受审计，并提供必要条件。 （3）审计的独立性独立性。独立性与权威性是相辅相成的。权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。审计主体独立的组织地位，独立的精神状态，良好的职业道德，良好的社会形象，树立了审计的权威性。 4 4如何保持权威性。如何保持权威性。 审计人员应注意遵守职业道德，遵守审计规范，不断提高审计人员的政治素质和业务素质，树立良好的职业形象，这样，才会有利于进一步提高审计的权威性。二、审计准则的概念、内容和作用。P411-413 答题要点： （一）（一） 概念：概念： 审计准则是对审计业务中一般
4、公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范。审计准则是评价审计质量的重要依据。 （二）内容：（二）内容：审计准则的内容十分广泛和复杂，为保证审计准则的科学性和实用性，应合理设计审计准则的结构层次。 1不同的审计主体不同的审计主体应有不同的审计准则。从审计主体来分，审计组织可以分为国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织三类。由于各类审计组织服务的对象不同，自身的工作性质不同，其相应的规范要求审计准则也不同。 2不同性质的审计业务不同性质的审计业务应有不同的审计准则。审计业务的性质不同，意味着审计工作的内容和范2围不同，审计人员提供的保证程度不同，其所承担的责任也不
5、同，因此对于不同性质的审计业务就应制订不同的审计准则。 3不同层次的审计行为不同层次的审计行为应有不同层次的审计准则。审计准则必须分层次制订，分成基本准则和具体准则。基本准则是总纲，具体准则是开展具体业务时必须遵循的具体规范。审计准则的内容一般包括： 审计组织和审计人员的资格条件和基本要求； 审计计划； 审计证据的收集和评价、审计工作记录的编制；审计结论的提出；审计报告的编制等。 我国国家审计准则是由审计署制定颁布的；内部审计准则是由中国内部审计协会制定颁布的；社会审计准则是由中国注册会计师协会拟定、财政部批准发布的。 （三）作用：（三）作用： 审计准则是衡量审计质量的尺度。 审计准则是确定和
6、解脱审计责任的依据。 审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介。 审计准则是完善审计组织内部管理的基础。 三、审计目标对于整个审计项目具有重要的指导作用。试述审计目标对于 审计过程的影响，同时以财务报表审计为例，说明审计目标与具体的审计 测试方法之间的关系。 P418请按以下层次论述： (一)审计目标的概念及其重要性 (二)具体说明审计目标对于审计过程每个阶段工作的影响 (三)分别针对财务报表审计的具体审计目标，说明通常采用的测试方法是什么。 答题要点： ( (一一) ) 审计目标的概念及重要性。审计目标的概念及重要性。 审计目标是审计要达到的目的或者要回答的问题目的或者要回答的问题。审计目标是
7、审计行为的出发点出发点，是审计的方方向向。 只有确定了审计目标，审计人员才有了审计的方向，审计最终才会得出结论。否则，审计活动是盲目的，审计的论点是分散的。 审计目标是划分审计业务类型的重要标志重要标志。 ( (二二) )审计目标的影响审计目标的影响-审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导作用。作用。 1 1在计划阶段在计划阶段，审计人员必须确定审计目标确定审计目标，审计目标的确定又会影响审计标准的选择，以及审计的范围和程序、方法的设计。 2.2.在实施阶段在实施阶段，审计人员要围绕审计目标收集审计证据收
8、集审计证据，不断对审计证据进行评价和鉴定，如果发现所实施的审计程序不足以达到审计目标，审计人员还要考虑采用其他替代程序，补充收集证据。审计人员要根据收集的证据进行分析归纳，提出初步的审计意见和建议。 3.3.在报告阶段在报告阶段，审计人员需要根据审计目标编写审计报告编写审计报告，出具评价意见，对于审计发现的问题，要根据其对审计目标的影响程度来决定是否写入审计报告进行披露。 ( (三三) )审计的具体目标与所采取的测试方法的关系。审计的具体目标与所采取的测试方法的关系。 31.1.存在或发生。存在或发生。这个目标是指审计要认定资产负债表资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益项目是否存在，损益
9、表损益表所列示的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。要达到这一目标，审计人员就需对存货进行实地现察或监督盘点，对应收账款进行函证，对证明业务发生的凭证进行审阅等。 2.2.完整性。完整性。这个目标是指审计要认定在会计报表会计报表中应列示的所有交易和项目是否都进行了会计核算并在报表中进行了反映。检查业务记录的完整性时，审计人员需要对业务活动的内部控制和业务活动进行调查了解，要检查记录业务发生时的记录凭证，如检查发票存根，然后对照相关的会计记录以确认是否全部业务都进行了记录。 3.3.权利和义务。权利和义务。这个目标是指审计要认定在某一特定日期，各项资产是否确属被审计单位的权利，各项负债是否确属
10、被审计单位的义务。为验证资产的权利有时需要获取资产权证，向银行或其他资产保管机关取得所有权方面的确认材料。在验证负债义务时，审计人员可以向债权单位函证或向被审计单位索取负债声明等。 4 4计量与计算。计量与计算。这个目标是指审计要认定各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素是否正确计量，按适当的金额进行核算，相关的计算是否正确。为达到这一目标，审计人员需要重新计算，或进行分析性复核，同时也要评价所使用会计计量政策的正确性。 5 5合法性。合法性。这个目标是指审计要检查被审计单位经济活动是否符合国家的法律、法规和其他有关规定。审计人员在审计实施前就要熟悉与被审计单位相关的法律法规，在实施
11、审查各项经济活动时都要关注其是否符合规定，而且在形成审计意见，作出审计决定时也要就其合法性作出决定。 6 6揭示与披露。揭示与披露。这个目标是指审计要认定会计报表上的特定组成要素是否被适当地加 以分类、说明和反映。为实现这一目标，审计人员要抽查有关业务的会计处理和报表 编制工作，看其会计处理及报表编制是否符合会计准则和会计制度的要求。具体审计 目标对审计测试措施具有直接影响。审计人员在编制审计方案时就要考虑采用何种审 计方法或测试措施去达到每一个目标，并将其写入审计方案。在实施审计时，审计人 员如果发觉使用某些措施未能实现规定的目标，就需考虑使用替代的审计程序。在审 计终结阶段，审计人员要总结
12、审计工作，评价审计目标是否达到，并决定发表何种审 计意见。四、审计评价标准的概念、选择和确定审计评价标准应考虑的因素和常 用的审计评价标准来源。 P429答题要点： ( (一一) ) 审计评价标准的概念：审计评价标准的概念： 审计评价标准也即审计依据，是进行审计时判断审计事项是与非、优与劣的准绳；是出具审计意见，作出审计决定的依据。审计评价标准说明的是审计事项“应该达到的状态”或者“规范的做法”。没有评价标准，就没有审计结论，审计报告也无法理解。 ( (二二) )选择和确定审计评价标准应考虑的因素：选择和确定审计评价标准应考虑的因素： 与审计目标的相关性。与审计目标的相关性。由于审计目标具体化
13、的方式多种多样，层次不一，使得一个审计项目中的全部审计目标构成一个比较庞大的体系。选择和确定的审计评价标准必须与审计目标紧密相关； 客观性客观性，审计评价标准必须是客观存在的； 可获得性可获得性，即审计评价标准是审计过程中可以获得的； 可靠性可靠性，审计评价标准必须是可靠的； 明确性明确性，审计评价标准是明确具体的，是可以用来衡量具体审计事项的。 4( (三三) )常用的审计评价标准来源：常用的审计评价标准来源： 相关法律、法规、规章和制度；通用的管理原则；同行业的先进做法；被审计单位制定的计划、方针、政策和规章制度；专家意见等。 五、绩效审计的概念 P438与财务报表审计相比，绩效审计的不同
14、之处主要表现在哪几个方面 审计机关开展绩效审计的重要意义。 （一）绩效审计的概念（一）绩效审计的概念 绩效审计，是指对被审计单位（项目）管理和使用资源的有效性有效性进行检查和评价检查和评价的活动。这里的“有效性”主要包括下列四个方面： 经济性经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投入是否节约投入是否节约。 效率性效率性，是指产出与投入产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率。 效果性效果性，是指目标的实现程度实现程度，既多大的程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到目标。 合规性合规性，是指
15、对法律法规的遵循情况。 （二）绩效审计与财务报表审计的不同（二）绩效审计与财务报表审计的不同 与财务报表审计相比，绩效审计在审计的基本原理和程序方面基本原理和程序方面都是相同的，不同之处主要表现在以下几个方面： I. 审计目标审计目标不同。 财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性真实性、公允性发表审计意见， 绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况资源管理和使用情况发表审计意见。 II. 审计方向审计方向不同。 财务报表审计是对历史历史的财务信息进行审查和评价， 绩效审计有可能是对未来未来情况进行的分析和预测，多数情况下，绩效审计要对未来提出改进建议。 III. 所依据的评价标准评价标
16、准不同。 财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同相同的，即一般公认会计原则会计原则及相关具体的会计制度会计制度，绩效审计由于每个项目的具体目标不同，所依据的评价标准也各不相同不相同。 IV. 审计方法审计方法不同。 由于财务报表审计的审计目标的相对固定固定，财务报表审计所运用的方法相对比较固化比较固化。 绩效审计项目的目标是多样多样的，审计对象范围也十分广泛，审计项目为实现审计目标所采用的方法也是无法固定无法固定的，几乎社会科学研究的方法社会科学研究的方法，在绩效审计中都有可能用到。 （三）审计机关开展绩效审计的意义（三）审计机关开展绩效审计的意义 I. 开展绩效审计是完善社会主义市场经济体制完善社会主义市场经济体制的必然要求必然要求。是认真贯彻中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定的重要举措。 II. 开展绩效审计是加强加强对权力运行制约和监督权力运行制约和监督、建设
