《小企业会计准则培训讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《小企业会计准则培训讲义（23页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、讲义提纲讲义提纲1.小企业会计准则内容 2.新旧准则变换比较 3.小企业会计准则的首次执行与中小型实体国际财务报告准则简单比较与中小型实体国际财务报告准则简单比较1.综合收益表 2.所有者权益变动表 3.现金流量表包括现金等价物及直接法与间接法 4.合并财务报表 5.会计政策变更采 用追溯调整法 6.金融工具套期保值等 7.对投资采用成本模式、权益法、公允价值模式计量 8.企业合并 9.股份支付 10.资产减值 11.通货膨胀 12 资产负债表日后事项 13 关联方关系及关联方交易 14 首次执行框架比较框架比较项项目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则一、一、总说总说明
2、明第一章第一章总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章负债负债四、会计报表格式第四章所有者第四章所有者权权益益五、会计报表编制说明第五章收入第五章收入第六章第六章费费用用第七章利第七章利润润及利及利润润分配分配第八章外第八章外币业务币业务第九章第九章财务报财务报表表第十章附第十章附则则框架比框架比 较较附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表小企业会计准则主要亮点小企业会计准则主要亮点1.简化会计核算要求 2.采用历史成本计量 3.采用成本法核算长期股权投资 4.资产盈亏需“待处理财产损溢” 5.更多使 用“营业
3、外收支” 6.减少税会差异与税法高度一致简化核算要求简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企 业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。1.会计科目账务处理大量简化。2.统一采用成本法核算长期股权投资。3.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。 4.要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。5.统一采用未来适用法对会计政策变更和会 计差错更正进行会计处理。采用历史成本计量采用历史成本计量一、资产要求按照成本计量 第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
4、用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市 场价格和评估价值。1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中 的有关认定标准。2.对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付 利息日按照债券本金和票面利率计算。3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较 低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。二、负债要求按照实际发生额入账 第四十七条各项流动负债应当按照其实际发
5、生额入账。第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。 1.持有到期投资，应当采用实际利率法按摊余成本计量 2.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。采用成本法采用成本法第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。小企业会计 制度：成本法、权益法 小企业会计准则：成本法使用评估价值使用评估价值投资者投入存货、无形资产、固定资产；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资；盘盈固定资产的成本；盘盈存 货的成本；采取产品分成方式取得的收入；政府补助为非货币性资产的待处理财产损溢待处理财产损溢现金短缺或溢余；原材料盘盈、盘亏、毁损；固定资产
6、盘盈；固定资产盘亏营业外收支营业外收支存货发生毁损；应收及预付款项的坏账损失；长期债券投资损失；长期股权投资损失；处置固定资产；处置无形资产； 小企业收到的政府补助；小企业确实无法偿付的应付账款；小企业实际收到返还的企业所得税与税法高度协调与税法高度协调应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合 理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折 旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据 生产性生物资产的性质和使用情况，并
7、考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。第四十 一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10 年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异， 比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。制定依据制定依据项项目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则制定 依据根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例及其他有关法律和法规，制定本制度。根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本
8、准则。第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中 的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。适用范围适用范围项项 目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则适 用 范 围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143 号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。工信部工信部联联企企业业 2011 300 号号第二条本准则适用于在中华人民共和国境内
9、依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标 准的企业。不执行准则的情况不执行准则的情况项项目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度;如果因经营规模的变化导致连续连续三年三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。下列三类小企业除外：（一）股票或（一）股票或债债券在市券在市场场上公开交易的小企上公开交易的小企业业。 。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年从次年 1
10、 月月 1 日日起转为执行企业会计准则。未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性（二）金融机构或其他具有金融性质质的小企的小企业业。 。不执行情况集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。（三）企（三）企业业集集团团内的母公司和子公司。内的母公司和子公司。准则选择准则选择项项 目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制
11、度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。准 则 选 择选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行企业会计准则的小企业，不得不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。准则转换准则转换项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准则转换未明确规定。第四条执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。第四条执行本准则的小企业转为执
12、行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计 准则等相关规定进行会计处理。第二章资产第二章资产第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的 资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。项项目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则短期投资跌价准备 准备 存货跌价准备小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。坏账准备第七条小企业的流动资产，是指预计在 1 年内（含 1 年，下同）或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出售
13、或耗 用的资产。 第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年，下同）的投资，如小企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。特点：很容易变现；持有时间较短；赚取差价；非以 控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。 短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股 利或应收利息，不计入短期投资的成本。（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应
14、付利息日按照分期付息、一次还本债券投 资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。项项目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则跌价准备按成本与市价孰低计量，当市价低于成本时计提短期投资跌价准备。按成本计量，不计提跌价准备第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股 利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。 第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项
15、，作为 坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支 出，同时冲减应收及预付款项。项项目目小企小企业业会会计计制度制度小企小企业业会会计计准准则则经批准作为坏账损失时冲销
16、计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。坏账损失借：坏账准备贷：应收账款其他应收款等借：营业外支出贷：应收账款其他应收款等第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接 费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过 1 年期 以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包
