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1、1 中注协 2013 年报期间约谈 17 家证券所提示审计风险 2013 年 12 月至 2014 年 4 月， 中注协针对上市公司 2013 年度财务报表审计和内部控制审计，先后开展了 13 批次的约谈活动。其中，当面约谈 5 次，书面约谈 8 次，共涉及证券资格事务所 17 家、上市公司 16 家。 约谈主题包括： “防范上市公司管理层凌驾于内部控制之上风险” 、 “事务所合并后解除业务约定的上市公司年报审计风险防范”和“变更审计机构的上市公司年报审计风险防范” 、 “面临退市风险的上市公司年报审计风险” 、 “事务所合并后高风险上市公司年报审计业务风险防范” 、 “特定行业（农业）的上市
2、公司年报审计风险防范” 、 “多年未变更审计机构的上市公司年报审计风险” 、 “产能严重过剩行业的上市公司年报审计风险” 、“创业板新上市公司的年报审计风险” 、 “审计费用显著降低的上市公司年报审计风险”和“屡次被处罚、调查的上市公司年报审计风险” 、 “存在重大非常规交易的上市公司年报审计风险” 、 “短期内频繁变更审计机构的上市公司年报审计可能存在的风险” 。 此前，中注协 2013 年 8 次约谈及 2 次书面提示；2012 年 6 次约谈及 3 次书面提示。 相关明细如下： 一、一、提示的风险及应对措施提示的风险及应对措施 序号序号 约谈主题约谈主题 约谈约谈对象对象 风险应对要求风
3、险应对要求 1 “防范上 市公司管 理层凌驾 于内部控制之上风 险” 瑞华 注册会计师要按照企业内部控制审计指引和企业内部控制审计指引实施意见的要求，认真制订审计计划，合理确定审计范围与重点审计领域，严格实施控制有效性测试，有效识别、评价内控 缺陷，形成恰当审计意见，如实出具内控审计报告。同时，注册会 计师要通过周密安排内控审计实施时间， 为上市公司预留足够的缺陷整改时间，及时跟进整改进展，通过及时有效的整改，促进上市 公司内控水平的提高。 2 “事务所 合并后解 除业务约定的上市 公司年报 审计风险防范”和 “变更审 计机构的上市公司中兴财光 华，天健 事务所要对新承接项目的业务承接、人员委
4、派、业务执行、质量对新承接项目的业务承接、人员委派、业务执行、质量 复核和报告签发等环节进行全流程监控复核和报告签发等环节进行全流程监控。一是一是在业务承接前，严 格按照质量控制准则要求和内部质量控制制度规定实施风险评估程序和审批程序， 避免分所、 部门或合伙人擅自承接高风险业务给 事务所带来风险， 同时要与前任注册会计师和上市公司的管理层充 分沟通，切实做好审计风险的事前防范；二是二是要充分评估以前年度财务报表发表非无保留意见的事项对本期财务报表重大错报风 险的影响， 确定期初余额是否存在可能对本期财务报表重大影响的 错报；三是三是在审计过程中保持高度的职业怀疑态度，严格遵守职业道德守则关于
5、审计业务独立性的要求；四是四是要实施有针对性的2 序号序号 约谈主题约谈主题 约谈约谈对象对象 风险应对要求风险应对要求 年报审计风险防范” 审计程序，获取充分、适当的审计证据，及时编制审计工作底稿，特别是做好重大事项、 相关重大职业判断以及与上市公司管理层和治理层就重大事项的沟通记录；五是五是强化项目质量控制复核，项 目质量控制复核应由独立于审计项目组的合伙人或符合条件的其他人员实施， 在复核期间不以其他方式参与相关项目， 以保证对项 目组做出的重大判断和编制审计报告时得出的结论进行客观评价。 3 “面临退 市风险的上市公司年报审计 风险” 立信，上 会 一是要关注收入、成本和费用的真实性和
6、完整性关注收入、成本和费用的真实性和完整性，警惕通过自我 交易或未披露的关联方交易实现收入增长， 或者通过延迟成本费用 发生期间虚构利润的情况；二是要关注关联方交易的公允性和合关注关联方交易的公允性和合理性理性，尤其是管理层是否存在通过关联方关系进行串通舞弊、操 纵利润的行为；三是要关注资产减值计提的充分性资产减值计提的充分性和合理性和合理性，分析减值准备是否反映资产的真实信息， 防止公司利用减值准备进行盈余管理；四是要关注债务重组、长期股权投资或处置、会计估关注债务重组、长期股权投资或处置、会计估 计变更等非常规事项的合规性和合理性计变更等非常规事项的合规性和合理性，非常规交易涉及的价格 是
7、否公允，相应的现金流入流出是否真实存在；五是要关注管理管理 层对持续经营能力的评估，以及连续亏损对持续经营的影响层对持续经营能力的评估，以及连续亏损对持续经营的影响，从 而对被审计单位的持续经营能力作出合理判断。 4 “事务所 合并后高 风险上市公司年报 审计业务 风险防 范” 中审华寅五洲，大 信 一是一是在审计过程中始终保持高度的职业怀疑态度，严格遵守职业 道德守则关于审计业务独立性的相关要求， 认真做好签字注册会计 师的委派和定期轮换；二是二是充分关注被审计单位管理层凌驾于内 部控制之上的可能性， 对财务报表易于发生因舞弊导致的重大错报 的方式和领域进行充分讨论， 对舞弊导致的重大错报风
8、险进行有效 的识别、 评估和应对； 三是实施相关的审计程序以确定是否存在管 理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易， 关注关联方交易的公允性和合理性，此外，对于重要的联营企业，应判 断上市公司是否取得了实质控制权， 是否应当将其纳入合并报表的 范围；四是四是要恰当应对收入、存货、长期股权投资和会计估计变更等高风险领域， 关注异常重大交易和疑难特殊事项， 有针对性地 设计和实施相应的审计程序， 多角度充分评估已获取的审计证据的 充分性和适当性；五是五是切实强化项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和审计结论进行客观评价， 同时， 应当妥善处理项目组内部、 项目组与客户之间以及项目
9、合伙人与项目质量控制复核人 员之间的意见分歧，合理确定审计报告意见类型。 5 “特定行 业（农业）的上市公司年报审 计风险防 范” 中兴华，北京永拓 一是要关注收入的真实性一是要关注收入的真实性，收入确认的时点、依据是否恰当，有无通过虚增交易、 虚构客户和资金往来等自我交易的方式实现收入 和利润增长的迹象；二是要关二是要关注关联方交易是否具有合理的商业注关联方交易是否具有合理的商业 理由理由，交易价格是否公允，有无利用关联方交易输送利益的迹象；三是要关注生物资产的分类及成本分配是否恰当三是要关注生物资产的分类及成本分配是否恰当，生产性生物资产的折旧计提政策和方法是否合理；四是四是要充分考虑农业
10、类上市 公司的实际情况， 考虑是否需要利用专家的工作， 设计科学合理的 存货监盘存货监盘计划，严格实施监盘程序，关注存货的构成比例和价值 状况；五是要关注资产减值计提的充分性和合理性五是要关注资产减值计提的充分性和合理性，分析减值准 备是否反映资产的真实信息， 防止上市公司利用减值准备进行盈余3 序号序号 约谈主题约谈主题 约谈约谈对象对象 风险应对要求风险应对要求 操纵。 6 “多年未 变更审计 机构的上 市公司年报审计风 险” 江苏苏亚 金诚 一是强化独立性监控， 认真做好签字注册会计师的定期轮换， 注意评价与长期客户可能产生的密切关系或者利益关联， 以及由此产生 的不利影响， 采取必要的
11、防范措施加以消除或者将其降至可接受的水平； 二是始终保持高度的职业怀疑态度， 充分了解上市公司内部 控制、 业务性质和发展环境等方面的最新变化， 增强审计计划的针 对性， 增加审计程序的不可预见性， 必要时对期初数重新获取充分、 适当的审计证据； 三是强化项目的质量复核， 加大项目现场复核和事中复核力度， 确保项目质量控制复核人员的客观性和独立性， 加 强对分所承接业务的实时监控。此外，要高度重视中注协 2013 年执业质量检查中发现的事务所质量控制体系和业务项目的问题， 举一反三，认真整改。 7 “产能严 重过剩行 业的上市公司年报 审计风 险” 众环海华 一是要关注收入是否真实发生以及成本
12、费用的完整性一是要关注收入是否真实发生以及成本费用的完整性，分析产能、 产能利用率和水电能耗等非财务信息和财务数据之间的关系， 判断 上市公司的实际产量和销量是否与行业的总体趋势及市场需求相符，成本费用与收入是否匹配；二是要关注应收账款的真实性和二是要关注应收账款的真实性和 可回收性可回收性，考虑是否存在通过未披露的关联方虚列应收账款，检 查应收账款账龄分析的准确性，关注债务人的信用状况和偿付能 力；三是要关注存货、固定资产和三是要关注存货、固定资产和在建工程等资产的减值准备计在建工程等资产的减值准备计 提是否充分提是否充分，在确定存货可变现净值时是否以取得的确凿证据为 基础， 进行减值测试时
13、各项关键假设是否符合产能过剩行业的市场 预期，各项估计是否存在管理层偏向；四是要关注政府补助分类四是要关注政府补助分类 的合理性的合理性，补助资产是否直接从政府取得，政府补助所附条件是 否能够满足， 补助项目是否明显违背国家产业政策和相关法律法规的规定，必要时应与相关政府部门沟通或执行函证程序；五是要五是要 关注研究开发支出的核算是否准确关注研究开发支出的核算是否准确，研究阶段与开发阶段的划分 是否恰当，研发支出可资本化时点的判断是否合理。 8 “创业板新上市公 司的年报审计风险” 北京兴华 一是要关注公司上市前后的异常变动情况一是要关注公司上市前后的异常变动情况，包括上市前后交易对 象的异常
14、变动、 同一交易对象上市前后交易金额的异常变动、 相同 材料上市前后采购价格的异常变动和相同产品上市前后销售价格的异常变动等，考虑是否存在人为调节利润的情形；二是要关注二是要关注上市公司的业务形态上市公司的业务形态、收入模式、技术水平、市场前景、风险特 征和偿债能力， 关注管理层对持续经营能力的评估， 合理判断上市公司的成长性和持续经营能力；三是要关注募集资金是否专户存三是要关注募集资金是否专户存储并投入承诺投资项目储并投入承诺投资项目，是否存在募集资金使用不当造成的经营 风险，超募资金的使用是否履行恰当的决策程序；四是要四是要关注税关注税收政策变化风险收政策变化风险，关注上市公司是否满足税收
15、优惠政策所规定的 条款要求，判断其在报告期后是否能继续取得税收优惠。 4 序号序号 约谈主题约谈主题 约谈约谈对象对象 风险应对要求风险应对要求 9 “审计费 用显著降 低的上市公司年报 审计风 险” 和 “屡次被处 罚、调查 的上市公司年报审 计风险” 大华，致 同 对于审计费用显著降低的上市公司年报审计业务： 一是要切实转变发展理念， 推动业务转型升级， 强化以质量为导向的内部文化建设，不断提升专业服务的质量和水平， 从根本上解决事务所不正当低价 竞争问题； 二是要对总分所的业务承接、 业务收费和项目成本进行统一管理， 制定和实施合理的专业服务收费标准， 完善内部分配机 制； 三是对于新承
16、接的低收费项目， 要与上市公司的治理层和管理 层以及前任注册会计师充分沟通， 关注上市公司的诚信水平、 治理 架构和内部控制，做好审计风险的事前事中防范。 对于屡次被监管机构处罚、调查的上市公司：一是一是要关注上市公 司的内部控制制度， 尤其是与财务报告相关的内部控制制度是否健全、有效，对于监管机构要求上市公司进行整改的相关控制缺陷， 要关注整改后的内部控制设计是否有效，是否运行了足够长的期 间；二是二是要针对风险评估的结果，合理设计并充分实施进一步审计程序，在预期控制运行无效时，应扩大实质性程序的样本量、增 加审计程序的不可预见性、 加强内部证据之间的勾稽对比分析以及 与外部证据的相互印证；三是三是关注管理层是否存在隐瞒或不予披 露关联方关系及其交易的情形，诉讼和索赔事项的披露是否完整， 预计负债的核算是否准确；四是四是若识别出或怀疑上市公司存在违 反法律法规的行为， 要考虑征询法律意见以确定是否有责任向监管 机构和执法机构报告；五是五是判断是否需要在审计报告中增加强调 事项段， 以提醒财务报表使用者关注监管行动的未来结果存在的不 确定性
