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1、第 1 页 共 26 页 现代商场会计核算实务讲义 第一节 现代商场的概念及类型 一、现代商场的概念与特征 （一）商场即商品买卖的场所。所谓现代商场是指在商业运作模式， 商品交易方式、商品流转管理方式与手段等方面明显有别于传统商 场的新型商场。 （二）现代商场的主要特征 现代商场与传统商场相比较具有以下特征： 1、交易的开放自主性 现代商场商品的挑选和交易都具有极强的开放自主性，顾客进 入商场内几乎都能够与需要购买的商品实现零距离的接触，在正式 交易前，顾客可以自如地观看、挑选和取拿商场内几乎所有商品。 而不像传统商场那样，营业员各管一段（柜） ，顾客一般只能在柜台 外要求营业员逐一传递所要挑
2、选购买的商品，在交易达成前，顾客 一般不能自由接触、取拿各种商品。 2、商品流转、交易信息电子化，自动化。 现代商场对计算机管理信息系统的使用已不是个别案例，而是 普遍现象。同时，其管理信息系统的功能在应用的便捷性、安全性、 及时性、共享性和自动化等方面都达到了极高的水准。与传统商场 在商品流转交易信息的记载录入、输出几乎都是手工完成相比，真 称得上具有天壤之别。 3、商业运作模式的多样性第 2 页 共 26 页 现代商场从商场业主角度看，其商业运作模式已远远不止传统 商场企业过去那种单一的自购自销，先购后销的商业运作模式，而 是呈现出了商业运作模式的多样性与复合性。目前，在现代商场仅 就商场
3、业主与商品经营者之间的关系进行区分，其商业运作模式至 少就可以区别为自营式、联营式、租赁式、复合式四种。由于现代 商场在商品流转中商业运作模式不同，因而商品流转的业务环节就 会或多或少存在差异性。相应的在会计核算的流程与方法上也就必 然存在差异性。 二、现代商场的类型 现代商场种类繁多，按不同的标准可以进行不同的分类。 （一）按现代商场经营商品的品类分类 现代商场按其经营商品的品类分类可以分为：日用百货商场、 家电商场、家私家居商场、医药商场、装饰装璜材料商场、日用杂 品商场、烟酒食品商场、综合超市、品牌商品专卖商场等。 （二）按现代商场经营的规模分类现代商场按其经营的规模分类可以分为：大型商
4、场、中型商场、 小型商场和微型商场。大型商场如贵阳市区内的国贸广场、贵阳浙 江商城、贵阳红星美凯龙家居建材城、北京华联贵阳贵山店、沃尔 玛贵阳人民广场店、国美家电喷水池店等。中型商场如贵阳城区内 的星力百货瑞金店、苏宁家电贵阳喷水池店、贵阳智诚百货大楼、 北京华联宅吉店等。小型商场如贵阳盐务街的福万家大药房及一树 药业盐务街店等。微型商场如遍布贵阳各社区里的红华便利超市等。第 3 页 共 26 页 （三）按现代商场商品经营者与商场经营者的关系分类 按现代商场商品经营者与商场经营者的关系分类可以分为：自 营式、联营式、租赁式、复合式四种。 1、自营式，也可称为一体式。是指商场经营者也是商场商品的
5、 经营者。这种商场其商场房产可能是企业自有的，也可能是企业租 入的。企业对商场内部经营环境和设施根据自己的意愿进行设计装 修添置。商场内绝大部分商品自购自销，先购后销、价格自定、商 品经营风险自担。自营式商场在我国计划经济时代较为普遍，但目 前仍然采用这种传统色彩很浓的商业运作模式的商场在大中城市中 已属非主流模式，而在广大的农村及城镇街道社区内的家庭及个体 经营者开设的食杂、日用百货店则多属自营式商场（商店） 。 2、联营式，是指商场经营者与商场商品的经营者形式上是一家， 但实质上不是一家，仅是一种联营关系。商场内销售的商品是商场 经营者通过与进场经营的商厂家分别签订联营协议，在协议约定范
6、围内商场方提供经营铺面等条件，商品经营商、厂家平时在商场内 自主经营，商场统一收银，但会计上一般暂不确认销售收入，商场 定期或不定期与各进场经营的商厂家按事先签订的联营协议要求对 方依据当期已在商场实现销售的各种商品的数量和扣出协议扣点后 的价格开据增值税专用发票，并进行销货款项的清理结算。商场在 向各商厂家结算销货款项后同时确认商场商品购进和销售。最后商 场以一个独立的零售经营企业向税务机关申报缴纳商品零售环节的第 4 页 共 26 页 流转税。联营式运作模式较之传统的商场自购自销模式尤其明显的 优点：从商场角度来看，不需要在库存商品上垫支巨额资金，不需 要承担购进商品销售不掉的削价赔本损失
7、的经营风险。不需要为商 品的采购、储运、营销等流转业务环节配置大量的物质及人力资源。 从而大大降低了企业的经营风险。从进商场经营的商厂家来看。他 们可以充分利用商场为其营造良好的整体购物环境和氛围，不需要 办理新的营业执照和税务登记，在较少资金投入条件下，在较短时 间内搭建起自己的商品经营平台。更为关键的是，进入商场内经营 的各位商厂家，如何确定聘用营销人员的薪酬待遇，如何制定自己 的营销策略，如何确定每一种商品的价格，在不违反商场统一规则 的前提下，全由自己独立做主。从而也极大地降低了各商厂家进场 的门栏和经营风险。正由于以上原因这种商业运作模式才被更多的 商品经营者所接受。这种商业运作模式
8、是目前各大中城市中百货等 商场的主流运作模式之一。 3、租赁式，是指商场的经营者与商场内商品的经营者是完全分 离的。商场经营者只负责营造商品经营环境和条件，以租赁方式出 租铺面给商品经营者，按期约依向各商铺经营者收取租金、公共物 管、安保及其他服务等费用，商品经营者平时的商品经营活动、财 务收入活动与商场经营者无关，完全由商品经营者全权自主。这种 模式目前多出现在大中城市里的家装家居商场、建材商场、工业品 专业批发商场、农副产品综合批发商场等。 4、复合式，也可称为综合式。是指商场集自营、联营、租赁、第 5 页 共 26 页 代销等商业运作模式于一体。在商场内商场经营者根据经营战略与 战术的需
9、要，自营部分商品、联营部分商品、代销部分商品、租赁 部分商铺。这种商场目前在各大中城市里的大中型百货零售、综合 超市应当说也是一种主流运作模式。如贵阳市区内的国贸广场、星 力百货、时代广场等百货零售商场。这类商场在商品经营中的商业 运作模式基本相同，即少量商品（如化妆品等）由企业自营，大多 数商品则是在由商场统一规划组织协调管理和服务下由各进场经营 商厂家先自主经营，在每期与商场结算销货款时按购销业务进行各 自的账务处理。 第二节 现代商场会计核算特点 现代商场是因其商业运作模式的变化升级而区分出来的一个概 念。无论在那种商业运作模式下，商场作为一个企业，在国家统一 的企业会计准则及相关制度的
10、规范下，其与一般企业相同的经济业 务活动的会计核算应当是大体相同或相似的，这不是本课程要讨论 和解决的问题。而作为传统商品流通企业商品流转的会计核算的方 法，如批发商品流转的核算，零售商品流转的核算，农副产品购销 业务的核算等，在此前学习的企业财务会计课程中已有所介绍，故 也不是本课程要解决的主要问题。因此本课程要重点学习和解决的 问题是由于商场商业运作模式的变化，以及商场企业经营管理信息 收集处理的普遍计算机自动化所带来的在会计核算上流程与方式方 法的新变化。这个意义上讲，现代商场会计具有以下特点： 一、业务处理流程与方式的多样性和灵活性第 6 页 共 26 页 由于现代商场在组织商品流转过
11、程中商业运作模式的多样性和 灵活性，从而决定了企业在处理商品流转业务的会计核算中必须是 多样性和相应的灵活性。比如在确认商品的购进的时间上，如属商 场自营商品，一般是先购再售，当商品进入卖场上柜前，一般就应 及时确认商品的购进；如系联营商品，对商场来讲，就会是先售后 购，即商品进入商场上柜销售时，商场会计上不确认商品购进，而 是在商品最终售出，在确认商品销售收入同时确认商品购进。再如 在商品销售收入的确认时间上，如系商场自营商品，在每日营业终 了后，会计上就可以根据当日销售日报表在会计上确认商品销售收 入，而如系联营商品，为了简化核算，很多商场在每日营业终了后， 根据当日销售日报表和收银信息资
12、料，暂不确认商品销售收入，而 是先计入“其他应付款”或“应付账款”帐项下，月末时再根据各 商、厂家在本商场的销售信息等资料在会计上确认销售收入。 二、商品销售成本计算结转的简捷性由于现代商场绝大多数的商品流转业务的管理和会计核算都实 现了较先进的计算机信息化管理，有关商品进销存的数量和价格通 过各种终端输入设备输入后，由计算机进行自动化分析计算处理后， 就可以将管理和会计核算所需要的信息数据自动形成和输出。象会 计核算中的已销商品成本（或进销差价、商品销售毛利）的计算与 结转，就不需要象原来在手工条件下只有在月末耗费大量的人力和 时间才能完成，而完全可以很便捷、及时准确地获取建立在“个别 计价
13、” 、 “加权平均” 、 “先进先出”等计价方法基础上的已销商品成第 7 页 共 26 页 本信息，如果企业需要，可以每日进行已销商品成本、毛利、进销 差价的计算和结转。从而使商场会计已销商品成本的计算结转工作 变得便捷、及时和准确。 第三节 现代商场自营商品流转的核算现代商场自营商品是指由商场业主自购自销的商品。在现代商 场中，企业出于经营利益或经营战略的需要，对部分商品仍然会采 取自营方式。如前述所讲的复合式商业运作模式的商场中，企业根 据经营战略与策略需要，将部分商品列为商场自营范畴，而不准其 他商、厂家在本商场经营。据了解，如今在大中城市里的大中型百 货商场中化妆品的经营多属商场业主自
14、营商品，在大型综合超市商 场中也有相当部分商品的经营企业也采取了自营方式。 现代商场自营商品流转的核算可以选用的方法主要有数量进价 金额核算、数量售价金额核算、售价金额核算和进价金额核算。由 于企业会计与经营管理电算化的普遍应用。所以，目前现代商场对 自营商品一般都采用数量进价金额核算。下面对现代商场自营商品 采用数量进价金额核算进行介绍： 一、数量进价金额核算的特点 数量进价金额核算法是指企业对库存商品同时以实物数量和进 价金额两种计量单位进行核算。其基本内容如下： 1、库存商品总账和明细账均按进价记账。 2、在库存商品总账的控制下，按照商品的编号、品名、等级、 规格分户、设置一套完整的商品
15、数量、金额明细账、记载和反映每第 8 页 共 26 页 种库存商品的数量和进价金额的增减变化及结存情况。 3、对经营品种繁多的企业，为了考核大类商品的进销存情况和 便于控制商品明细账，可以在库存商品总账（一级账）与明细账 （三级账）之间，设置一套库存商品类目账（二级账） ，登记各大类 商品进销存的金额。这三级账要逐级控制，定期核对，保证账账相 符。 4、采用适当方法计算结转已售商品进价成本。 在电算化环境下，现代商场每日已售各种自营商品销售进价成 本可以在系统事先设定的成本计算方法下实现自动生成，这些方法 可以是个别计价，亦可以是先进先出，加权平均等。因此，企业可 以很便捷地逐日或定期进行已售
16、自营商品进价成本的结转。 二、现代商场自营商品购进的核算 （一）商品购进入账时间确认与入账价值计量 1、商品购进的入账时间确认 商场商品购进一般以支付货款取得商品所有权或收到商品的时 间为入账时间。在先支付货款后收到商品情况下，以支付货款的时 间作为商品购进的时间。目前，在买方市场大环境下，现代商场自 营商品主要出现的购进方式是：先验收商品，后支付货款；支付货 款和验收商品同时完成。在先收到商品后支付货款的情况下，应以 收到商品的时间作为商品购进入账的时间。 2、商品购进和入账价值的计量。 根据企业会计准则及税法有关规定，商场购进自营商品的入账第 9 页 共 26 页 价值主要包括：买价，运杂费用、应计入商品入账价值的税金等。 购进商品发生的运输费用可按发票金额的 7%列为增值税进项税。购 进商品中发生的运杂费等采购费用比较零星的，也可以不将其计入 购进商品的成本，直接列为销售费用。 （二）先收到商品后支付货款的核算 商场商品购进实务中，先收到商品，后支付货款又可分为两种 情形，其一，购销双方事先协议在前，先以赊购方式购进商品，待 今后一定时日后再
