浅议工业企业成本差异分析毕业论文

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1、I 目 录 内容提要.1 一、成本差异概述.1 （一）成本差异的概念.1 （二）BOM环境下的成本差异 .2 （三）成本差异分析的重要性.3 二、成本差异分析在工业中的应用.4 （一）采购过程对成本造成的差异.4 （二）制造过程对成本造成的差异.7 三、工业企业成本差异核算在现实工作中会发生的问题.13 （一）企业对成本差异分析认识不够.13 （二）无法确定费用差异的责任归属.13 （三）企业成本差异分析收集的实际数据不可靠.14 四、应对企业成本差异分析问题的对策.14 （一）提高企业对成本差异分析的认知.14 （二）细化费用以及确定责任归属.15 （三）加强企业内部工作管理.15 参考文献

2、.161 浅议工业企业成本差异分析 内容提要 对于汽车制造企业来说，造成成本差异有很多方面。本文结合 企业的实际情况与成本差异的理论基础，把理论与实际相结合，对 采购差异和制造差异进行分析。具体包括采购纯价格差异、份额差 异和订单下达错误造成的差异分析，对制造成本差异主要从材料用 量、工时、单车结算件和工程变更进行分析，提出自己的见解。浅 议工业企业成本差异分析 关键词：采购差异；制造差异；单车结算件 一、成本差异概述 （一）成本差异的概念 所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。实际成本 超过标准成本所形成的差异称为不利差异（Unfavorable variance） ， 通常用字母U

3、来表示；实际成本小于标准成本所形成的差异称为有 利差异（Favorable variance） ，通常用字母F表示。管理当局可以 根据成本差异发现问题，具体分析差异形成的原因和责任，采取相 应的措施，实现对成本的控制。 （二）BOM环境下的成本差异 影响汽车制造公司成本差异的原因有很多，很多专业人士可能2 都一一做过论述，但就BOM环境下成本差异分析不多，因此，在 BOM环境下对采购过程和制造过程中产生的成本差异进行分析很有 必要。以下就BOM方面的内容作详细的介绍： 公司采用了ERP（EnterpriseResourcePlanning）信息系统来 对生产进行管理，为了方便计算机识别企业所制

4、造的产品构成和所 有要涉及的物料，需要用图示表达的产品结构转化成数据格式，以 数据格式来描述产品结构的文件就是物料清单，即BOM,包括成品、 半成品、原材料。它是定义产品结构的技术文件，因此，它又称为 产品结构表或产品结构树。 BOM环境中对成本造成差异的分为制造成本中的整车和自制件 成本差异、单件的采购成本差异。在实际生产运行过程中，产品的 设计变更是导致数据不准确的重要因素，因此要有一套行之有效的 设计变更通知管理方法来管理。单件采购成本差异主要就是采购过 程中对单件纯价格的差异和份额的差异。 在制造过程中还有个影响成本核算的因素就是单车结算件，所 谓单车结算就是采购的件虽然在生产厂家，但

5、是库存是供应商的， 只有供应商的零件被生产厂家使用到成品上，才算是生产厂家使用 了供应商家的零件，财务此时才与供应商结算。结算时是按BOM里 的单车数量乘以成品的产量算出使用供应商的零件的数量，所以 BOM的准确对结算的准确起着很大的作用。 BOM数据录入错误也会造成成本核算的差异，所以要求人具有 较高的素质和较强的责任心，从而将可能发生的错误降到最低。3 最后就是在制造过程中工时对成本差异的影响，工时包括机器 工时和人工工时，工时不准确对成本的差异也造成影响。因为企业 在使用ERP时，财务核算成本就考虑到了作业工时，所以工时的准 确度就影响财务成本的核算有效的工时管理也是减少成本差异的关 键

6、。 （三）成本差异分析的重要性 首先，BOM种类及作用有：产品工程设计的EBOM、工艺制造设 计的PBOM、生产制造的MBOM、销售备件的、国际KDBOM五大 BOM。BOM是数据之间的树型结构关系；是数据的汇总报表；是财务 部门核算成本的重要输入数据；是制造部门组织生产的依据。 其次，BOM在ERP系统中被用于计算、成本计算和库存管理。 例如计算机是识别物料、编制生产计划、配套和领料的依据；根据 BOM进行加工过程的跟踪，是采购和外协的依据；BOM是任何管理系 统中的基础，它几乎与企业中的所有职能部门都有关系，没有BOM 就无法制造出同样的产品，所以对生产制造成本核算有着重要的作 用。 因此

7、，成本差异分析的重要意义就是解决BOM环境下采购过程 和制造过程造成的成本差异，如果这些问题偏差得不到及时的发现、 纠正和解决，随着时间和产量的增加差异就会越来越大，影响着整 车、自制备件、KD件的成本核算等。成本差异分析就是及时的解决 由于BOM导致的问题并及时的解决，使公司的基础数据能给财务核 算提供依据和决策。4 二、成本差异分析在工业中的应用 （一）采购过程对成本造成的差异 采购成本差异也就是材料价值差异，产生于采购过程中，之所 以称为采购成本差异。一般实施标准成本制度的企业都有相对固定 的供应商，并且对不同供应商的材料制定了标准价格。因此，采购 差异具体包括以下两大类： 1、纯价格差

8、异造成的成本差异 纯价格差异是指企业在采购材料时，不考虑采购份额的变化， 仅是由于各种材料的实际采购价格与标准价格是企业制定好的价格） 不同而产生的差异。计算纯价格差异的目的是衡量企业由于采购材 料纯价格变动对材料成本变动的影响。例如：A零件的实际价格是 10元，标准价格是8元，那么纯价格差异就是2元，如果生产该配 置的整车200台/日，每台车只用1个，那么就是400元的纯价格差 异。 累计纯价格差异=（实际价格-标准价格）*单车用量*日产量 =（10-8）*1*200=400（元） 从上可以看出，纯价格的差异是随着产量的增加不断增加差异， 所以这些小差异就会造成累加差异，那么如果按12月产量

9、来累加， 积少成多。在我们公司原材料的采购价格都是采购财务提供维护到 ERP系统的，长此以往在环境下的成本核算差异就不言而喻了。 2、份额差异造成的成本差异5 份额差异是指企业在采购材料时，不考虑纯价格的变化，而是 由于材料的实际采购份额与标准采购份额的不同而产生的差异。计 算份额差异的目的是衡量企业采购的材料因采购份额的变动对材料 成本变动的影响。例如：E这种配置的整车日产量是50台，BOM下 用A零件，采购给X厂家供应的实际份额是20套，标准份额是15 套，给Y厂家供应的是30套，标准份额是35套，那么X、Y厂家供 应份额差异就是5套（如表1） 。 表1 （单位：套） 资料来源：根据工业成

10、本核算法（维普网）的数据整理 从表1可以看出，实际份额和标准份额有明显的差异，X厂家 份额提高5套，而Y厂家份额则减少了5套，采购份额的变动也就 影响着材料成本变动，对于X、Y厂家的实际采购价格是变动的，那 么随着产量的增加其核算差异也是不断变动的。 3、订单错误下达造成的成本差异 采购过程中采购员在采购零件时将采购件和产品定义的图号对 应关系搞错，导致一个零件号采购多种状态的零件，而整车成品 BOM里面是分配置的，不同的BOM对应不同的整车成品物料号，又 因为整车BOM在做报工时都是按销售和产品定义好的配置维护的， 若BOM数据信息共享不顺畅，采购对BOM数据的应用出现问题，那6 么就会导致

11、采购员用一个零件号采购另一个零件或者用一个零件号 采购多个不同状态的零件从而造成成本差异。如表2： 表2 资料来源：根据工业成本核算法（维普网）的数据整理 从表2纵向看出：采购零件和产品零件图号的关系是，采购用 A采购A1和A；从横向看出：A和A1的价格分别为5元和7元；如 果用A的号采购A1就会导致价格的差异2元。 图1 整车BOM报工对比图 资料来源：根据工业采购（维普网）的数据整理 因此，计算采购差异时，用的是实际耗用材料数量，而不是实 际采购材料数量。耗用的越多，造成的采购成本差异就越大；反之， 耗用的越少，造成的采购成本差异就越少。订单的准确下达就不会 给车间造成两种件一种库存，整车

12、BOM在做报工时就会按一一对应 关系进行准确的消耗库存，也就减少了整车成本核算的价格差异和 COGI（系统账面消耗与实际消耗的差异而产生的负库存报表） 。7 （二）制造过程对成本造成的差异 制造差异是制造过程中由于直接材料、直接人工和制造费用的 耗用量和直接人工、制造费用的价格与标准不同而产生的差异，制 造差异是成本差异的主要组成部分，也是企业控制的重点。制造差 异应分解为以下几种： 1、材料用量差异 材料用量差异是指产品在生产过程中，由于材料的实际耗用量 与标准耗用量（一般指设计定义的用量）的不同而产生的差异。一 是BOM（物料清单）之间的用量差异，即MBOM（制造物料清单）上 规定的材料耗

13、用量与标准的物料清单（设计定义的）上规定的材料 标准耗用量之间的不同而产生的差异；二是材料质量问题，即由于 缺陷品的出现，耗费过多的材料而产生的差异；三是MBOM与生产实 际用量的差异，即在生产过程中材料的实际耗用量与MBOM上规定的 材料耗用量的不同而产生差异，以上的种种问题都会导致财务报表 上会出现COGI。例如：A成品产量是11台需要B零件，该件的单车 用量是1个，但B零件有10个库存，那么对应BOM消耗就是11个， 但库存只有10个，这样就产生了负库存，所以在财务报表上就被记 录下来了。 表3 资料来源：根据工业制造成本（维普网）的数据整理8 从表3看出，物料B已经产生了5个COGI了

14、，累计价格是 27.3元，分析其原因即成品A在做报工的时候没有物料的库存可供 消耗了，导致财务报表上出现的这个记录表，这个记录表是供财务、 工艺员、BOM管理部门对其进行分析，找出产生材料用量差异的问 题点，从而解决、调平账务上的借贷平衡关系。 2、工时造成成本差异 （1）人工效率差异 人工效率差异是指在产品生产过程中，由于实际耗费的人工工 时与设定的标准人工工时之间的不同而产生的差异。影响人工效率 差异的主要因素是生产工人的工作态度和机器设备的工作效率。生 产工人工作认真负责、机器设备运转良好，生产单位产品所需要消 耗的时间就少反之，所需要消耗的时间就多。人工效率差异有两部 分构成：一是纯人

15、工效率差异，即由于耗费于合格品上的过多工时 而产生的人工差异；二是人工质量差异，即耗费于缺陷品上过多工 时而产生的人工差异。表4 奇瑞汽车股份有限公司产品耗费的人工 工时和机器工时 （单位：分）9 资料来源：根据工业成本的数据整理 从表4可以看出，半成品物料E消耗的人工工时是54分钟，机 器工时是2.8分，如果实际不是这个工时，而是实际比系统设定的 标准工时大，那么BOM环境下核算的成本就偏小，反之如果实际比 系统设定大标准工时小，那么BOM环境下核算的成本就偏大。而想 计算出两者之间偏差的多少就可以用具体的数据计算出来，比如： 用E物料消耗的人工工时是504分钟，机器工时是2.8分核算出来 的成本是7800元，再用物料E消耗的人工工时是600分钟，机器工 时是4分核算出来的成本是9200元，那么用9200-7800=1400元就 是不同工时产生的成本差异。 （2）变动制造费用费率差异 变动制造费用指随着业务量和人