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1、1,审计重要性,1、审计重要性的含义2、审计重要性的意义3、审计重要性的特征4、对重要性水平做初步判断应考虑的因素5、重要性水平的确定方法6、评价审计结果时对重要性的考虑7、审计重要性的作用,2,审计重要性的含义,审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,3,审计重要性的含义,理解定义的几个要点:1、重要性概念中，错报包含漏报。具体包括： 财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 数量指错报的金额大小，性质指错报的性质。,4,审计重要性的含义,理解定义的几个要点:3、判断考虑的角度
2、是报表使用人 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，从报表使用者角度去判断审计重要性。4、对重要性的判断离不开特定的环境。 特定的环境包括企业的规模、所处的行业、所处的会计期间、会计报表使用者涉及的广度。,5,审计重要性的含义,理解定义的几个要点:5、重要性是对会计报表而言的。 如果一项业务在报表中的错报漏报足以改变或影响报表使用人的判断，则该业务的错报漏报就是重要的，否则就是不重要的。6、运用的领域是会计报表审计 只运营与会计报表审计中（CPA审计），对政府审计和内部审计都不适用。,6,审计重要性的含义,理解定义的几个要点:7、与可容忍误差之间的关系。 实质性测试的可容忍误差由
3、CPA根据编制审计计划时对审计重要性的评估确定。,7,审计重要性水平的含义,重要性水平是指重要性的数量，它是针对错报的金额大小而言的。 重要性水平是一个经验值，CPA只能通过职业判断确定重要性水平。 重要性水平是CPA审查工作质量的一个可容忍的范围，超过这个范围是不能容忍的，因为超过这个范围表明审计工作质量的下降。,8,审计重要性水平的含义,企业的规模与其重要性水平的相对比率呈反方向，即规模越大的企业，其重要性水平的比率越低。 会计报表使用者涉及的广度与重要性水平成反方向，即会计报表使用者涉及的范围越广，其重要性水平越低。,9,审计重要性的意义,提高审计效率保证审计质量,10,审计重要性的特征
4、,重要性的特征,审计重要性水平因审计组织及审计目标不同而不同具体分为：国家审计：重点关注国家方针政策的遵循性内部审计：重点关注被审计对象的内部控制CPA审计：重点关注会计报表的错报是否会影响使用者的判断,11,审计重要性的特征,重要性的特征,审计重要性是相对的、具体的 审计重要性是针对特定被审单位、特定审计事项而言的，具有相对性和个性差异，需要从审计目标、被审对象及审计报告的使用者三方面去理解和把握。,12,审计重要性的特征,可定性,可定量,重要性的特征,13,一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要，这是从数量对审计重要性的考虑。 我们称之为审计重要性的数量特征,审计重要性可定量,14,有
5、些错报虽然单从量的方面看并不重要，但如果从性质方面看，却是非常严重的。例如 1、涉及舞弊或违法行为的错报。2、小金额累计的错报。3、影响盈亏状况的错报。4、不期望出现的错报。 我们称之为审计重要性的质量特征。,审计重要性可定性,15,对重要性水平做初步判断应考虑的因素,以往的审计经验 如果以前使用的重要性水平适当，可以作为本次审计确定的直接依据。 如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可做相应调整。,16,对重要性水平做初步判断应考虑的因素,有关法律法规对财务会计的要求 法律法规对财务会计作出的要求越严格，被审计单位出现错报漏报的可能性就越大，应对其重要性水平定低一点。,17,对重
6、要性水平做初步判断应考虑的因素,被审计单位的性质、经营规模和业务范围 比如，被审计单位是一家上市公司，由于报表使用人范围较广，确定的重要性水平就是各个报表使用人重要性水平的并集；而报表使用人只要根据报表提供的信息作判断，所以应将重要性水平定低些。,18,对重要性水平做初步判断应考虑的因素,内部控制和审计风险的评估结果 如果内控较健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定高一些。 重要性和审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。,19,对重要性水平做初步判断应考虑的因素,错报漏报的性质 如涉及舞弊及违法行为的错报漏报、能引起履行
7、合同义务的错报漏报、影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或漏报等，不论错报漏报的金额为多少，注册会计师都必须将其视为是重要的。,20,对重要性水平做初步判断应考虑的因素,会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。,21,对重要性水平做初步判断应考虑的因素,会计报表各项目的金额及其波动幅度 会计报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应。因此，注册会计师在确定重要性水平时，应当深入研究这些项目的金额及其波动幅度。,22,审计重要性水平的确定方法,从
8、数量方面考虑重要性会计报表层次重要性水平账户和交易层次重要性水平,23,我国独立审计准则第10号审计重要性第十二条规定：“CPA应当合理运用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。”,会计报表层次的重要性水平,24,固定比率法 判断基础与比率（参考值） 税前利润5%10% 资产总额0.5%1% 净资产1% 营业收入0.5%1%,会计报表层次的重要性水平,25,会计报表层次的重要性水平,应把握的原则：1、选择的判断基础要合理2、选择的判断比率要合理3、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，
9、CPA应当取最低者作为整个会计报表的重要性水平。,26,固定比率法案例,27,变动比率法 根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比，规模越大的企业比率越小。,财务报表层次的重要性水平,28,变动比率法案例,29,账户和交易层次重要性水平,由于会计报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，CPA只有通过对各类交易账户和交易实施审计才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此CPA应当考虑账户和交易层次重要性水平,30,账户和交易层次重要性水平,账户和交易层次重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以CPA对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导
10、致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类账户余额和交易、列报确定的可接受的最大错报。,31,账户和交易层次重要性水平,确定账户和交易层次的重要性水平应考虑的因素 各账户或各类交易的性质及错报的可能性 各账户或交易重要性水平与报表层次重要性水平的关系,32,审计重要性水平的确定方法,从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。如下面的几种具体情况：,33,审计重要性水平的确定方法,1错报对遵守法律法规要求的影响程度。2错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。3错报掩盖受益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。,34,审计重要性水平的确定方法
11、,4错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。5错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。,35,评价审计结果时对重要性的考虑,（一） 尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差，分别说明如下：1已经识别的具体错报。2推断误差,36,尚未更正错报的汇总数已经识别的具体错报,定义： 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。 包括：,37,尚未更正错报的汇总数已经识别的
12、具体错报,对事实的错报。 这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 例如：CPA对某单位审计中发现，存货实际购入1500元，可是账面记录只有1000元，这里被低估的500元就是已识别的对事实的具体错报。,38,尚未更正错报的汇总数已经识别的具体错报,涉及主观决策的错报。 这类错报产生于两种情况： 1、管理层和CPA对会计估计值的判断差异。 例如：财务报表中，管理层做出估计值超出了CPA确定的合理范围，导致出现判断差异。 2、管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异。 CPA认为管理层用错了会计政策，导致错报，管理层认为运用适当，导致出现判断差异。,
13、39,尚未更正错报的汇总数推断误差,定义： 也称“可能误差”，是注册会计师对不能确定、具体地识别的其他错报的最佳估计数。包括：,40,尚未更正错报的汇总数推断误差,1、通过测试样本估计出的总体错报，减去测试中发现的已经识别的具体错报。例如：应收账款年末金额为2000万元，CPA抽查10%样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，所以CPA推断总体的错报金额为400万元（2000*20%）那么该100万就是已识别的具体错报，其余300万为推断误差,41,尚未更正错报的汇总数推断误差,2、通过实质性分析程序推断出的估计错报。例如：CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年
14、度销售费用独立作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异。,42,尚未更正错报的汇总数推断误差,考虑到估计的精确性有限，CPA根据经验认为10%的差异通常是可以接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并确定佐证性证据；假定CPA对其中10%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。,43,评价审计结果时对重要性的考虑,（二） 评价尚未更正错报汇总数的影响 CPA需要在出具审计报告前，评估尚未更正错报单独或汇总的影响是否重大。 尚未更正错报与重要性水平相比，可能出现以下两种情况：,44,评价审计结果时对重要性的考虑,1尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并
15、且确定项目的尚未更正错报,也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平）。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，CPA可以发表无保留意见的审计报告。,45,评价审计结果时对重要性的考虑,2尚未更正错报的汇总数超过或接近于重要性水平（并且确定项目的尚未更正错报,也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平）。如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，CPA应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,46,评价审计结果时对重要性的考虑,在任何情况下，CPA都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使CPA认为尚未更正错报的汇总数不重大，CPA应当考虑出具非无保留意见的审计报告。,
