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1、第四章 第三节借贷记账法应用,制造业企业日常主要经济业务的核算,制造业企业的主要经济业务内容,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,制造业企业的主要经济业务,一、供应过程业务的核算,1、企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料，包括的主要经济业务有： 材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付） 材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管;根据收料单等做入库的账务处理。
2、成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本。,2、材料采购业务核算涉及的主要账户,（1）“材料采购”账户 P62用途：用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本。性质：资产类账户结构明细账：按采购地点或品种设,3）结构 借方 材料采购 贷方 登记采购时发生的实际成本 登记验收入库材料的 实际成本 余额：表示尚未验收入库 的材料或在途材料实际成本,（2）“原材料”账户 P62 1） 用途：用来核算和监督库存材料的收入、发出和结存情况 2） 性质：资产类 3) 结构： 借方 原 材 料 贷方 登记入库材料的实际成本 登记领有或发出材料的实际成本 余额：表示库
3、存材料的 实际成本 4） 明细账：按品种设,（3）“应付账款”账户 P62 1)用途：用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 2)性质：负债类账户 3） 结构 应付账款 登记实际归还款项 登记应付未付的款项 余额：表示尚欠供应单位款项 4)明细账：按供应单位设,2、材料采购业务核算涉及的主要账户（续）,（4）“银行存款”账户 资产类。用来核算企业存放在银行的款项的收、付和结存情况。借方登记存入的款项；贷方登记提取和支出的款项；借方余额表示存放在银行的实际款项。（5）“库存现金”账户 资产类。用来核算企业库存现金的收、付和结存情况。借方登记收到的现金；贷方登记支出的现金
4、；借方余额表示现金的实际数额。（6）“预付账款”账户 资产类。用以核算预付供应单位货款的增减变化及其结果。借方登记预付的货款；贷方登记收到供应单位的产品或劳务时冲抵的款项；借方余额表示尚未冲抵的预付款项。,“应交税费”账户1）用途：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、营业税和所得税等2）性质：负债类3）结构 应交税费 登记已缴（付）税金数额 登记应付税金数额 余额：表示多付数额 余额：表示应付未付数额 4）明细账：按税种设,购进业务的账户对应关系,购进业务的会计处理过程（参见教材例4-9到例4-13）,(9)借：材料采购275 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 15
5、0 000(10)借：材料采购 4 800 贷：银行存款4 800(11)借：材料采购 740 贷：库存现金 740 借：原材料 280 540 贷：材料采购 280 540(12)借：预付帐款10 000 贷：银行存款10 000(13)借：材料采购28 200 贷：银行存款18 000 预付账款 10 000 库存现金 200 借：原材料28 200 贷：材料采购28 200,外购材料取得成本的计算 P142,外购材料取得成本买价+附带成本买价作为直接费用直接记入材料取得成本附带成本（即采购费用）包括运杂费、定额内的损耗和入库前的挑选整理费用等。附带成本如果属于直接费用直接记入材料取得成本
6、；如果属于间接费用，采用适当的方法分配记入材料取得成本。,外购材料取得成本的计算,材料采购,例7-1 P142,例7-1（续）,假设附带成本按材料买价进行分配： 分配率,A材料应分配的附带成本500000.015750B材料应分配的附带成本300000.015450,附带成本的分配标准包括材料重量、体积和买价等。,购进业务的会计处理 P63,（9）借：材料采购甲材料 80000 乙材料 45000 丙材料 150000 贷：银行存款 125000 应付账款朝阳工厂 150000 或：借：材料采购 275000 贷：银行存款 125000 应付账款 150000,购进业务的会计处理 P63,（1
7、0） 该业务涉及附带成本（运输费）的分配： 分配率=4800/12000=0.4（元/千克） 甲材料的运输费=40000.4=1600（元） 乙材料的运输费=30000.4=1200（元） 丙材料的运输费=50000.4=2000（元）,购进业务的会计处理 P63,（10）借：材料采购甲材料 1600 -乙材料 1200 -丙材料 2000 贷：银行存款 4800 如果只进行总分类核算，分录如下： 借：材料采购 4800 贷：银行存款 4800,购进业务的会计处理 P63,（11）该业务中的搬运费也要进行分配 假设也是按材料重量比例分配： 分配率=740/12000=0.062 甲材料的搬运费
8、=0.0624000=247 乙材料的搬运费=0.0623000=185 丙材料的搬运费=0.0625000=308,购进业务的会计处理 P63,（11）借：材料采购甲材料 247 -乙材料 185 -丙材料 308 贷：库存现金 740 如果只做总分类核算： 借：材料采购 740 贷：库存现金 740,购进业务的会计处理 P63,（11）材料入库后结转材料采购成本： 借：原材料甲材料 81847 -乙材料 46385 -丙材料 152308 贷：材料采购 280540 如果只做总分类核算： 借：原材料 280540 贷：材料采购 280540,购进业务的会计处理 P64,（12）借：预付账款
9、 10000 贷：银行存款 10000（13）借：材料采购 28200 贷：银行存款 18000 预付账款 10000 库存现金 200 借：原材料 28200 贷：材料采购 28200,二、生产业务的核算 P65,企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程 生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品成本 归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费,1、“生产成本”帐户 用途：用来核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用，计算确定产成品的实际制造成本。 性质：成本类 结构： 生产成本 登记直接材料 登记完工人库产品 直接人工 的实际成本 制造费用 余
10、数：表示期末 在产品的生产成本 明细帐 基本生产成本 辅助生产成本,2、“制造费用”帐户用途：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用性质：成本类结构 制 造 费 用 登记发生的各种费用 登记结转生产成本的费用 月末一般无余额 明细帐： 按车间、部门设置,3、“管理费用”帐户1）用途：用来核算企业为组织管理生产而发生的 各项费用2）性质：费用类3）结构：借方归集本期发生的各种耗费；贷方期末转出的借方发生额。月末一般无余额。4）明细帐：按费用种类设,制造费用与管理费用的区别,4、“累计折旧”帐户 1）用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值 2） 性质：固定资产的抵减帐户（资产类） 3） 结构： 累计折旧 登记转销价值 登记提取的折旧金额 余：表示固定资产 累计折旧金额 4） 明细帐：按类别设置,
