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1、会计学基础,第9章 财务会计报表,讲授：梁志强Email:W,第9章 财务会计报告,第1节 财务会计报告的涵义和作用 第2节 财务报表的种类及要求 第3节 资产负债表的编制 第4节 利润表及所有者权益变动表的编制 第5节 现金流量表的编制第6节 财务报表辅助的内容和格式第7节 会计资料的分析利用第8节 财务会计报告的报送和汇总,第1节 财务会计报告的涵义和作用,1.1 财务会计报告涵义 1.概念财务会计报告(Financial reporting)是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量等会计信息的书面文件。2.内容财务会计报告包括财务报表(Financ
2、ial statements)及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。1）财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益（或股东权益）变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。分年度、季度、月度报告。2）财务报表附注是对会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。主要是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。3）财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。,1.2 财务会计报告的作用1.对企业：检查：企业的
3、经营活动是否符合制度规定；考核：企业资金、成本、利润等计划指标完成程度； 评价：经营管理中的成绩和不足，采取措施，提高经济利益； 分析：为编制下期计划提供依据。2.对上级主管部门：考核：所属单位的经营业绩以及各项经济政策贯彻执行情况，并通过所属单位同类指标的对比分析，总结成绩，推广先进经验；总结：对所发现问题，分析原因，采取措施，克服薄弱环节； 管理：还通过财务会计报告汇总所提供的资料，可以在一定范围内反映国民经济计划执行情况，为国家宏观管理提供依据。,3、对财政、税收、银行和审计部门： 财税部门：可以了解企业资金筹集和运用是否合理，检查企业税收、利润计划的完成与解交情况以及有无违反税法和财经
4、纪律的现象，更好地发挥财政、税收的监督职能。银行部门：可以考查企业流动资金的使用情况，分析企业银行借款的物质保证程度，研究企业资金的正常需要量，了解银行借款的归还以及信贷纪律的执行情况，充分发挥银行经济监督和经济杠杆作用。审计部门：可以了解企业财务状况和经营情况及财经政策、法令和纪律执行情况，从而为进行财务审计和经济效益审计提供必要的资料。4.对投资者、债权人和其他利害相关者：提供企业财务状况和偿债能力，作为投资、贷款和贸易的决策依据。,第2节 财务报表的种类及要求,中期财务报表,企业会计报表种类表,2.2 编制财务报表的要求,2.2.1 财务报表列报的基本要求 （一）企业应当以持续经营为基础
5、，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表企业不应以附注披露代替确认和计量。（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.会计准则要求改变财务报表项目的列报2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可 靠、更相关的会计信息。（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。 性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。,（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的
6、除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应当按年编制财务报表。 年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,2.2.2 财务报表编制的质量要求,数字真
7、实 内容完整 说明清楚 报送及时,(一)数字真实不能用估计数代替实际数，更不能弄虚作假，篡改数字，隐瞒谎报，以保证会计报表的真实性。(1)按期结账。 (2)认真对账和进行财产清查。 (3)编制试算平衡表以验算账目（二）内容完整1、对不同的会计期间(月、季、半年、年)应当编报的各种会计报表，必须编报齐全；2、应当填列的报表指标，无论是表内项目，还是补充资料，必须全部填列； 3、应汇总编制的所属各单位的会计报表，必须全部汇总，不得漏编、漏报。,（三）说明清楚 附注中用简要的文字加以说明：1、主要指标的构成和计算方法；2、本报告期发生的特殊情况；3、本报告期经济效益影响较大的各种因素。（四）报送及时
8、1、及时编制，2、及时报送,（五）责任制1、签名并盖章：会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。2、责任人：单位负责人应为本单位会计行为的第一责任人，对本单位的会计报表的真实性、合法性负责；有关会计负责人员也应承担相应的责任。,第3节 资产负债表的编制,3.1 资产负债表的结构和内容 资产负债表(Balance sheet)是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。（一）资产负债表结构:账户式和报告式 我国现用的是账户式。（二）资产负债表内容:表
9、首，基本部分和附注 基本部分格式如表10-3。,资产负债表的格式：,我国采用账户式,按照流动性的强弱或变现能力的强弱顺序排列,按照权益顺序排列,按照偿还期长短的顺序排列,按照稳定性程度或永久性程度的高低顺序排列,报告式、帐户式,返回,流动负债合计,非流动资产：,其他流动资产,流动资产合计,一年内到期的非流动负债,其他流动资产,其他应付款,一年内到期的非流动资产,应付股利,存货,应付利息,其他应收款,应交税费,应收股利,应付职工薪酬,应收利息,预收账款,预付账款,应付账款,应收账款,应付票据,应收票据,交易性金融负债,交易性金融资产,短期借款,货币资金,流动负债：,流动资产：,年初余额,期末余额
10、,负债和所有者权益（或股东权益）,年初余额,期末余额,资 产,资产负债表 会企01表编制单位： _年_月_日 单位：元,返回,上年末资产负债表“期末余额”栏,负债和所有者权益（或股东权益）合计,资产合计,非流动资产合计,所有者权益(或股东权益)合计,其他非流动资产,未分配利润,递延所得税资产,盈余公积,长期待摊费用,减：库存股,商誉,资本公积,开发支出,实收资本（或股本）,无形资产,所有者权益（或股东权益）：,油气资产,负债合计,生产性生物资产,非流动负债合计,固定资产清理,其他非流动负债,工程物资,递延所得税负债,在建工程,预计负债,固定资产,专项应付款,投资性房地产,长期应付款,长期股权投
11、资,应付债券,长期应收款,长期借款,持有至到期投资,非流动负债：,可供出售金融资产,返回,3.2 资产负债表项目的填制3.2.1 “年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。3.2.2 “期末余额”填列方法：根据账户期末余额填列。编制方法1、根据总账科目的余额直接填列；2、根据几个总账科目的余额填列；3、根据有关明细科目的余额计算填列；4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；5、根据总账科目与其备抵科目后的净额填列。,1、根据总分类账户期末余额直接填列,应收票据、应收利息、交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应
12、付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目,2、根据总分类账户期末余额计算填列,货币资金”项目的填列,货币资金,3、根据有关总分类账户所属明细分类账户期末余额分析计算填列“应收账款”项目“应收账款”明细借方余额+“预收账款”明细借方余额“预收账款”项目“应收账款”明细贷方余额+“预收账款”明细贷方余额“应付账款”项目“应付账款”明细贷方余额+“预付账款”明细贷方余额“预付账款”项目“应付账款”明细借方余额+“预付账款”明细借方余额,4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列,长期应收款、长期股权投资：一年内到期的
13、非流动资产长期借款、应付债券、长期应付款：一年内到期的非流动负债,5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列,存货、持有至到期投资、固定资产、无形资产等等。,存货项目（原材料+在途材料+周转材料+委托加工物资+生产成本+库存商品）存货跌价准备 （工业实际成本）存货项目（原材料+材料采购+周转材料+委托加工物资+生产成本材料成本差异+库存商品）存货跌价准备 （工业计划成本）存货项目（库存商品+周转材料+委托加工物资商品进销差价）存货跌价准备 （商业）,4.“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”期末余额“持有期到期投资减值准备”期末余额5.“固定资产”项目“固定资产”期末余额“累计折旧”期末余
14、额“固定资产减值准备”期末余额6.“无形资产”项目“无形资产”余额“累计摊销”余额“无形资产减值准备”7.“长期股权投资”项目“长期股权投资”余额“长期股权投资减值准备”8.“应收账款”项目“应收账款”（明细借方余额或者+预收帐款明细借方余额）“坏帐准备-应收帐款”期末余额9.“其他应收款”项目“其他应收款”期末余额“坏帐准备-其他应收款”期末余额10.“未分配利润”项目“利润分配”期末余额+“本年利润”期末余额 （1-11月份）注意：“未分配利润”项目“利润分配”期末余额（12月份）,3.2.3表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。 1. 表内合计数相加与总计数相符。 2. 各项目之和与合计数相符。 3. 资产总计与负债及所有者权益总计相符。 4. 各报表之间的对应项目有关金额相符。3.2.4 编表期内重要项目变动在附注栏内说明。 具体填制项目见教材实例。,第4节 利润表的编制,4.1 利润表的结构和内容 利润表(Income statement)是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表，其理论依据是“收入费用=利润”的会计等式。4.1.1 利润表结构:单步式和多步式 我国现用的是多步式。4.1.2 利润表内容:表头和正表两部分 格式如表10-4。,
