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1、,第五节 财务成果的核算,利润形成的核算,利润分配的核算,利润的构成,利润形成核算,利润分配的原则,利润分配的核算,一、利润形成的核算,（一）净利润的组成一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”填列） 投资收益（损失以“”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润（亏损以“”填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损总额以“”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益,主营业务收入其它业务收入,营业
2、利润,利润总额,营业外支出,净利润,所得税费用,投资净收益,主营业务成本其他业务成本,管理费用财务费用销售费用,营业收入,营业成本,营业税费,营业税金及附加,营业外收入,资产减值损失,公允价值变动净收益,主营业务的核算：,借：银行存款,（预收账款）,（应收账款）,（应收票据）,应交税费-应交增值税（销项税额）,贷：主营业务收入,确认收入：,其他业务的核算：,确认收入：,借：银行存款,贷：其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额,主营业务： 其他业务：,结转成本： 借：主营业务成本,贷：库存商品 缴纳税费：,借：营业税金及附加,贷： 应交税费 应交税,结转成本：借：其他业务成本贷：原材料等缴纳
3、税费：借：营业税金及附加贷： 应交税费 应交税,（二）营业外收支的核算营业外收支：是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出，包括营业外收入和营业外支出。 1、设置账户,作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。,期末转入“本年利润”,取得的各项营业外收入,明细账：按营业外收入项目设置,无余额,营业外收入,性质：损益类账户,作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐
4、赠支出、非常损失、盘亏损失等。,发生的各项营业外支出,期末转入“本年利润”,按营业外支出项目设置明细账。,性质：损益类账户,营业外支出,无余额,（）公益性捐赠 借：营业外支出 贷：银行存款（或库存现金等）（）罚没收入 借：银行存款（或库存现金等） 贷：营业外收入,2、总分类核算,P125-52、53、54,（三）利润形成的核算,1、结转本期发生的各项净收入至“本年利润”账户的贷方2、结转本期发生的各项净支出至“本年利润”账户的借方3、设置的账户,作用：核算企业在一定期间实现的净利润（或发生的净亏损）。,会计期末，应按各支出项目的借方合计数记入。,会计期末，应按各收入项目的贷方合计数记入,年终：
5、转入“利润分配”账户后，无余额。,（年终结账前）112月贷方余额：累计赢利,（年终结账前）112月借方余额：累计亏损,本年利润,性质：所有者权益类账户,（四）所得税费用的核算,所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并交纳的税款。计算公式：应纳所得税额应纳税所得额适用税率注意：按财务制度计算的所得额与税务制度计算的所得额的差异。,性质：损益类账户作用：核算企业按应税所得额计算的从本期损益中扣除的所得税。,所得税费用,所得税费用,期末转入“本年利润”,无余额,本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”等进行明细核算。,费用类账户,收入类账户,本年利润,发生,
6、发生,转出,转出,0,0,100万,120万,20万,200万（11月）,12月 120万,150万,转出 230万,0,。,利润分配,230万,（）所得税的计算及交纳计算时，借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税交纳时，借：应交税费应交所得税贷：银行存款,经济业务类型：,借：应交税费应交所得税 150 000 贷：银行存款 150 000,例：A企业实现的利润总额为60万元（假设与应税所得额一致），所得税率为25%，计算并交纳所得税。,借：所得税费用 150 000 贷：应交税费应交所得税 150 000,（）会计期末结转本年利润，形成利润：,借：主营业务收入 其它业务收入 营业外收入 公允
7、价值变动净收益 投资收益（净收益） 贷：本年利润,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 其它业务成本 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 投资收益（净损失）,第一种方法：,第二种方法：,1、计算所得税费用2、结转“本年利润” 将所有收入和支出类账户一次转入“本年利润”,1、结转“本年利润” 将所有收入和除去所得税之外的支出类账户转入“本年利润”，得出利润总额。2、计算所得税费用3、再将所得税费用转入“本年利润”形成净利润。借：本年利润 贷：所得税费用,可供分配的利润,本年度实现的净利润,年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）,提法定盈余公积金,提取任意盈
8、余公积,向投资者分配利润,未分配利润,利润分配,盈余公积,应付股利,二、利润分配的核算,（一）、利润分配的原则,企业实现的净利润，应按照国家规定进行合理分配。（二）、账户设置,作用： 核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。,年末从“本年利润”转入净亏损时；按规定实际分配利润（已分配利润）,年末从“本年利润”转入净利润时（可供分配利润），盈余公积弥补以前年度亏损数,利润分配,反映历年积存的未弥补亏损,反映历年积存的未分配利润,性质：所有者权益类账户,本年利润,本年利润,盈余公积,利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付现金股利或利润,转作股本的股利,盈
9、余公积补亏,未分配利润,核算企业从净利润中提取的盈余公积金。,以盈余公积金弥补亏损，转增资本，派送红利 等,提取盈余公积金,盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积”,盈余公积,性质：所有者权益类账户,反映企业提取的盈余公积金结余,作用：核算企业确定分配给投资者的利润或者现金股利。（不含股票股利）,向投资者发放红利时,企业决定向投资者分红利时,应付股利,反映企业尚未支付的红利,性质：负债类账户,（三）、利润分配业务的总分类核算,利润分配,提取法定盈余公积,利润分配,利润分配,利润分配,提取任意盈余公积,应付现金股利或利润,未分配利润,5万,5万,20万,期初余额 85万,本年利润,50万,50万,5
10、0万,0,5万,5万,20万,30万,0,0,0,105万,1、A企业当年实现净利润500万元，结转净利润 2、分别按净利润的10%、20%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。 3、A企业决定按净利润500万元的30%向投资者分配红利。 4、A企业以银行存款150万元向投资者分派红利。 5、结转已分配利润。,1、借：本年利润 5 000 000 贷：利润分配未分配利润 5 000 000,2、借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 提取任意盈余公积 1 000 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000 任意盈余公积 1 000 000,3、借：利润分配应付现金股利或利润 1 5
11、00 000 贷：应付股利 1 500 000,4、借：应付股利 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,5、借：利润分配未分配利润 3 000 000,贷：利润分配提取法定盈余公积 500 000 提取任意盈余公积1 000 000 应付现金股利或利润 1 500 000,一、资金筹集业务的核算,投入资本核算,银行借款核算,借：库存现金 银行存款 原材料 应交税费 固定资产 无形资产 贷：实收资本,短期借款,长期借款,复习：,短期借款核算,长期借款核算,1、取得借款,2、支付利息,3、归还借款,借：银行存款 贷：短期借款,借：银行存款 贷：长期借款,借：财务费用贷：银行存款 （
12、应付利息）,借：财务费用贷：银行存款 （应付利息）,借：短期借款贷：银行存款,借：长期借款贷：银行存款,二、生产准备业务,固定资产购建业务,物资采购业务,无需安装,需要安装,自行建造,固定资产（全部支出）,在建工程,固定资产,在建工程,固定资产,工程物资,三、产品生产业务,生产成本,制造费用,管理费用,原材料（材料费用）,应付职工薪酬工资,应付职工薪酬福利费,银行存款（其它费用）,0,库存商品,物资采购业务,在途物资,应交税费应交增值税（进项税额 ）,银行存款,（预付账款）,（应付账款）（应付票据）,原材料,主营业务的核算：,借：银行存款,（预收账款）,（应收账款）,（应收票据）,主营业务收入,应交税费,贷：,应交增值税（销项税额）,确认收入：,其他业务的核算：,确认收入：,借：银行存款等,贷：,其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,四、销售业务,主营业务： 其他业务：,
