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1、第五编 完成审计工作与出具审计报告(教师课堂版) 第十九章 审计报告 1.真题 2014A简答审计意见与审计报告 ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导 致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货 余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意 见的事项对本期数据本身没有影响。 (2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无 稽查结论。
2、管理层在财务报表附注中披露了上述事项。 (3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大 减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出 估计。 (4)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告 日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附 注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。 (5)戊公司于2013年9月起停止经营活动,董事会拟于2014年内清算戊
3、公司。2013年12月31日，戊公司 账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付 工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此，仍以持续经营 假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。 (6)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编 制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合 并财务报表相应项目的30%。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出
4、A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报 告，并简要说明理由。 答案 (1)保留意见审计报告。2012年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影 响。(2)带强调事项段的无保留意见审计报告。 证券监管机构的稽查结果存在不确定性。(3)保留意见或无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制(4)带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。(5)否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。(6)否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。2.真题 2013简答审计意见与审计报告
5、ABC会计师事务所的A注册会计师在执行项目质量控制复核时遇到下列与审计报告相关的问题： (1)2012年度甲公司为关联方向银行借款提供信用担保，未在财务报表附注中披露。审计项目组认为该事 项对财务报表使用者理解财务报表有重大影响，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。 (2)2012年度乙公司董事长因其亲属利用内幕消息买卖乙公司股票而受到监管机构调查。审计项目组与监 管机构的沟通结果表明，该事项系董事长亲属个人的不当行为。与乙公司及其董事长无关，截止审计报告日， 监管机构未出具正式调查报告，因媒体对该事项报道较多，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段予以说 明。 (3)2012年度丙公司全部
6、交易在一体化的信息系统中仅以电子方式生成、记录和报告。由于信息系统一般 控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制，审计项目组拟出具无法表示意 见的审计报告。 (4)审计项目组认为丁公司管理层在财务报表中运用持续经营假设不适当，并发现年末存货余额存在重大错 报(该错报对财务报表的影响重大但不具有广泛性)。 审计项目组拟就持续经营问题对丁公司2012年度财务报 表发表否定意见，但不再在审计报告中提及存货的重大错报。 (5)ABC会计师事务所首次接受委托，审计戊公司2012年度财务报表。戊公司2011年度财务报表存在重大 错报，管理层已进行更正，前任注册会计师已重新出具无
7、保留意见审计报告，审计项目组拟不在审计报告中提 出该事项。 (6)2013年初，己公司管理层发生重大变更，前任管理层拒绝提供与管理层认为自身已履行2012年度财务 报表编制责任有关的书面声明，根据获取的审计证据，审计项目组确认为己公司2012年度财务报表整体不存在 重大错报拟发表标准无保留意见。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项判断审计项目组对审计报告的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理 由。 答案 问题(1)的处理不恰当。 财务报表存在应披露而未披露的重大事项时，应发表保留或否定意见，而不是在审计报告的其他事项段中 说明。 对问题(2)的处理不恰当。由于监管行动的未来结果存在不确定性，
8、注册会计师应在审计报告中增加强调事 项段予以说明。 对问题(3)的处理不恰当。 项目组应当考虑解除业务约定。如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，才应当发表无法 表示意见。 对问题(4)的处理不恰当。 即使发表否定或无法表示意见，也应在说明段中说明注意到的、导致发表非无保留意见的所有其他事项及 其影响。 对问题(5)的处理恰当。解析：按规定，发现上期经审计的财务报表存在重大错报后，管理层更正上期报表，前任重新出具了审计 报告，后任注册会计师仅对本期财务报表出具审计报告 问题(6)的处理不恰当。审计项目组应要求后任管理层提供书面声明。 3.真题 2012简答审计意见与审计报告 A注册
9、会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增 加强调事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收 入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。 A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。 (3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告 中增加其他事项段说明该事项。
10、要求： （1）针对上述第(1)和(2)项，分别指出A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确 的应对措施。 （2）针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。答案 要求(1)：针对上述第(1)和(2)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明 正确的应对措施。 第(1)项不恰当。 财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见正确的应对措施。(2)不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一：在审计报告中增加其他事项段，拒绝提 交审计报告，解除业务约定。 要求(2)：针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明
11、的内容。 上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型(因为是无保留意见，所以不用 说明前任发表非无保留意见的理由)；前任注册会计师出具审计报告的日期。 4. 综合 真题2012A 考生练习版 A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万 元。 资料四：2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。A注册会计师结 合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值,认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调 整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。 要求:针对资料四，假定不考虑其
12、他因素（如所得税） ，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并 续编审计报告。若有不适用，则填写“不适用” 。 审计报告甲公司全体股东： 引言段（略） 一、管理层对财务报表的责任（略） 二、注册会计师的责任（略） 三、 四、 五、 ABC会计师事务所 中国注册会计师XXX（签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师XXX（签名并盖章）中国XX市 二一二年X月X日 【答案】意见类型：保留意见。理由：审计甲公司2011年度报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体 的重要性为60万元，说明税前利润为1200万元。应提而未提的跌价准备为70万元，超过了重要性水平，属于 重大错报。该错报影响资产负债表的
13、存货项目和利润表的资产减值损失项目。占资产总额的比例不应超过 3.5%70/2000,占利润总额的比例为5.8%70/1200，达不到广泛影响的程度。注册会计师应发表保留意见。 续编的审计报告如下。 三、导致保留意见的事项 甲公司2011年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2000万元。管理层未按照企业会计准则（或： 企业会计准则和企业会计制度 ）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低 计量,存货账面价值将减少70万元。相应地，资产减值损失将增加70万元,净利润和股东权益将分别减少70万 元。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生
14、的影响外,甲公司的财务报表在所有重大方面按 照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况和2011年度的经营成果和现金 流量。 五、不适用 5.综合 真题2014A 考生练习版 A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。 资料二：甲公司部分财务数据摘录如下： 项目 2013年(未审数) 2012年(已审数) 管理费用污水处理 150 100 管理费用租赁费 450 600 管理费用研发费 0 200 营业外收入政府补助 200 0 税前利润 180 100 资料六：A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些
15、错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报(金额单位：万元)列示如下(不考虑税务影响)： 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 （1） 2014年的管理费用计入 2013年度 其他应付款 管理费用 50 营业收入 应收账款 1000 （2） 2013年末提前确认a产 品销售收入 存货 营业成本 900 （3） 少计提固定资产减值准 备 资产减值损失 固定资产 150 要求（5）：针对资料六,结合资料二,假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处， 并简要说明理由。 答案单独来看，第（1） 、 （3）)笔错报金额明显低于重要性（240万元）,均不重大，第（
16、2）笔错报影响 财务报表关键项目（营业收入)，金额（1000万元）远远超过重要性，影响重大；三笔错报汇总后高估利润- 50+100+150=200万元，虽然低于重要性水平，但将亏损20万元粉饰为盈利180万元，影响广泛。 对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏调整后/掩盖了损益变化的趋势。 第六编 质量控制 第二十章 会计师事务所业务质量控制例题 简答 真题2014A 考生练习版 2013年1月,DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下： （2）ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业 务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。 （3）ABC会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据 相关标准判断是否需要实施项目质量控
