现行财务报告的改进意见

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1、现行财务报告的缺陷和改进意见一级学科 财经 二级学科 财务会计 专 业 会计电算化 学生姓名 祁锴 指导教师 汪军 天津国土资源和房屋职业学院2012年4月天 津 国 土 资 源 和 房 屋 职 业 学 院 1 目 录 摘要 2 一、知识经济对传统财务报告的挑战 3 二、现行财务报告缺陷的表现3 （一）财务报告计量基础的问题 3 （二）财务报告时效性的问题 4 （三）现行财务报告披露完整性问题 4 三、现行财务报告改进的建议5 （一）增加披露前瞻性信息 5 （二）改进现行财务报告的及时性 5 （三）完善现行财务报告的内容 5 （四）提供灵活多样的财务报告形式 6 参考文献7天 津 国 土 资

2、源 和 房 屋 职 业 学 院 2 摘 要 财务报告的根本目标是决策有用性，即是社会了解企业价值的基础，是投资者 进行决策的依据，是债权人衡量风险的砝码，而且这种有用性会随着会计内外部环 境变化、信息用户对会计信息期望与要求变化不断演变。随着高新产业的兴起与金 融的创新，传统的财务报告已经跟不上时代的步伐，无法充分披露有用的会计信息。 现有财务报告的缺陷日益显现出来，要求改进财务报告的呼声日益高涨。本文着重 就我国当前财务报告的缺陷与改进建议进行探讨。 关键词 财务报告； 缺陷； 建议； 现代经济天 津 国 土 资 源 和 房 屋 职 业 学 院 3现行财务报告的缺陷和改进建议 当社会经济的一

3、个崭新时代知识经济已然来临时，信息用户要求改进财务报 告的呼声越来越高。呼声的焦点是要考虑应如何采用合理的方法使财务报告能够对 风险信息、人力资源信息、前瞻性信息、环境会计信息。 一、知识经济对传统财务报告的挑战 进入20世纪90年代以来，以劳动力、工程技术、资本、市场为竞争优势的传 统产业发展速度迅速下滑，不仅推动经济发展的力量明显减弱，而且一些传统支柱 产业陷人了困境，如制造业萎缩、采掘业亏损、纺织业不振。而与此同时，以知识、 创新、信息为代表的高科技产业、信息产业、风险投资产业等各种新兴产业却以几 何级数暴发性扩张，蓬勃发展，取而代之传统产业成为经济发展的核心， 3种经济 运行过程中的危

4、机与奇迹进行本质的考察，我们会惊讶地发现，社会经济的一个崭 新时代知识经济悄然来临。 会计从来都是服从和适应社会经济发展的，会计理论与方法的任何创新，都旨 在促进经济发展，同时其繁荣、辉煌也是经济进步发展的必然结果。所以，知识经 济的来临必然会引起会计理论和会计实务发生重大变革。财务报告作为会计的产出 结果，作为会计理论和会计实务的精髓所在，不可避免地也将随着知识经济时代经 济发展对会计信息期望与要求的变化而不断演变，对传统财务报告提出挑战，促使 会计着手对传统经济形态下的财务报告进行相应的变革，完成财务报告质量水平一 次质的飞跃。 二、现行财务报告缺陷的表现 （一）财务报告计量基础的问题 传

5、统会计的确认标准都是以历史成本为基础，对未来发生的交易和事项都不予 确认。所以，现行的财务报告反映的是历史成本信息，即无论物价如何变动，资产 和负债始终按业务发生时的成本来计量，历史成本的选择虽然能反映企业取得该项 资产所花费的代价并给使用者提供一个可靠的历史成本信息，但是使用者不能从中 准确计量出资产带来未来现金流量的能力，也不利于投资者对企业的规模和生产能 力做出正确的评估。尤其在物价变动的情况下，历史成本不能反映资产价值的变化， 也不确认因物价变动而引起的币值变动带来的影响，从而严重降低了历史成本会计天 津 国 土 资 源 和 房 屋 职 业 学 院 4 所提供的信息质量。另外,知识经济

6、时代的来临使得企业资产的无形损耗大大加快, 若完全以历史成本作为计价方法,必将使反映的会计信息失真。 （二）财务报告时效性的问题 现行财务会计报告采用传统的定期披露方式，具有相对滞后性。企业现行财务 会计报告的出具必须严格按照企业会计期间进行，目前我国上市公司的年度财务会 计报告要求在会计年度终了后四个月内对外提供，半年度中期财务会计报告于年度 中期结束后60天内对外提供。而知识经济时代，一切追求高效、高速，财务会计报 告的滞后性必将成为其“致命”缺陷。所以，随着竞争加剧、科技进步和金融工具 的日新月异，资本市场业已进入迅猛发展的时代，任何与决策相关的信息，若获得 不及时，将变成无用信息。现行

7、财务报告或报表,基本上是一张历史会计数据汇总表,一 种向后看的会计报表。随着经济环境的剧烈变化,许多新事物的出现会对企业的发展 形成较大的影响,而此类信息也没能通过财务报告反映出来。尽管过去和现在的财务 信息与将来的财务信息有一定的相关性，但其毕竟不能代表未来，及时有效的信息 能为商家利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。财务信息披露不及时 极易引发两大问题：第一，披露的周期、时限过长，企业的财务状况可能发生巨大 的变化，这对于企业的投资者、债权人、政府等财务信息使用者而言，具有较大的 风险；第二，较长的报告周期可能为企业进行各种幕后交易或腐败现象创造了时间 条件。 （三）现行财务报告

8、披露完整性问题 尽管完整性是一个相对的概念，但信息披露内容不完整是现行财务报告模式的 固有弊端。对于企业的人力资源状冬衍生金融工具分部报告、企业履行社会责任的 信息等，在财务报告中很少得到反映。 1、现行财务报告信息披露内容的完整性不够 信息披露内容不完整是现行财务报告模式的固有弊病，其表现如下：首先,企业 经营过程中造就的竞争优势、企业形象、商誉等无形资产,因为不直接参与交易活动,在 财务报表上得不到反映。其次,企业内生的人力资源状况和各种软资产,及对企业发 展意义深远的项目,都得不到反映。第三,对企业履行社会责任的信息,在财务报表中 也长期被忽视,由此导致的管制成本影响企业日后长远的经营业

9、绩。第四,企业的经 营决策和投资者的投资决策对企业环境信息的需求越来越大,然而现行财务报告长期 忽视企业的环境信息。如果这种状况持续下去,将严重影响决策的正确性和决策效率。天 津 国 土 资 源 和 房 屋 职 业 学 院 5 2、现行财务报告信息披露的及时性不够 随着竞争加剧、科技进步和金融工具的日新月异,经济情况发生了急剧变动,尤 其是随着资本市场的逐步形成,目前的年度和季度会计报表体系已经不能满足财务报 告信息使用者的需求。现行财务报告模式下披露的会计信息,由于会计处理程序和传 递渠道的限制,使会计信息披露的及时性不够。这也是导致会计信息相关性下降的主 要原因之一。 3、现行财务报告表外

10、信息的规范性不够 财务会计报告表外信息披露包括附注披露及其它财务报告披露。众所周知,由于 受到财务会计确认和计量程序的制约,相当一部分有价值的、与投资者决策相关的信 息,无法在表内加以确认并通过财务报表这种财务报告表述的主要手段传递给投资者。 因此,大量的会计信息开始转而求其次,放入财务报告表外进行披露。这一现象的出 现使财务报告体系中的表内信息与表外信息主次关系不清,导致财务报告的相关性下 降、缺乏信息内含。由于表外信息并不一定要遵循公认会计标准,因此,表外信息的 质量往往良莠不齐。 4、现行财务报告只关注过去不重视未来 现行财务报告侧重于对企业历史经济活动的反映而忽视对未来可能的经济活动

11、的揭示。对企业在长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性 很少披露,缺少对决策有用的、能够体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预 测性信息。 5、现行财务报告重法律形式而轻经济实质 财务报告重形式而轻实质的结果,造成按法律形式或其它形式已确认、计量的会 计要素有可能不能反映经济实质。实质重于形式原则是指财务报告反映的交易或事 项,必须根据它们的经济实质,而不是只根据它们的法律形式进行反映和核算。根据 会计核算编制的现行财务报告更多地突出了交易和事项的法律形式,相关使用者无法 得到具有经济实质的信息资料。 三、现行财务报告改进的建议天 津 国 土 资 源 和 房 屋 职 业

12、学 院 6 现行财务报告存在种种缺陷,不能满足目前的需求,已是一个不争的事实,因此, 现行财务报告必须适应时代发展的要求进行深层次的变革。结合我国现行财务报告 的缺陷和改进的基本原则,建议从以下几个方面进行改进。 （一）增加披露前瞻性信息 历史信息是财务会计存在的基础，离开了历史信息，财务会计将失去存在价值。 所以，在财务报告中，我们应该在充分揭示历史信息的前提下，增加企业未来经营 机遇和风险的前瞻性信息。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告， 但从实际操作看，要编制准确完整的预测财务报告难度很大，可行性差。从实践上 看，世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。披露企业未

13、来价值 趋势信息，主要应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息， 为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。 （二）改进现行财务报告的及时性 传统的财务报告,属于年度报告，为了提高财务报告的及时性,在年报之外,又陆 续增加了半年报、季报等统称为“中期报告”的财务报告。中期财务报告是一个十 分值得研究的新兴课题。企业应尽可能及时地提供财务报告和会计信息,必要时可以 缩短财务报告提供的周期,如月度财务报告或适当地发表临时财务报告、简化年度财 务报告等。 此外,要提高财务报告的及时性,还必须解决会计信息的传递效率问题。现代信 息技术的高速发展，使得信息的生产成本大幅度

14、下降，而且在计算机随机存储功能 的支持下，也使得财务信息的日常揭示成为可能，进行实时报告不再是遥不可及。 因此，实时报告模式解决了现存财务信息滞后的问题，极大地提高了财务报告信息 在决策中的地位。 （三）完善现行财务报告的内容 1、重视无形资产信息的披露 在知识经济下,传统的资产负债表上的实资产和虚资产的信息披露无法解释企业 间业绩的差异,现行财务报告的局限性已日益凸显。知识经济对企业经营的一个直接 影响便是无形资产在企业资产中的比重越来越大,且内容也有了较大的扩展。因此, 现行财务报告在考虑有形资产的同时,应该提供更多的关于企业无形资产的财务信息,突 出无形资产的重要性。天 津 国 土 资

15、源 和 房 屋 职 业 学 院 7 2、重视人力资源信息的披露 人力资源是企业成长与发展的主要因素。现代经济理论研究表明,经济系统的知 识水平和人力素质已经成为生产函数的内在部分,成为生产力提高和经济增长的内在 动力之一。要解决人力资源信息披露问题,除了需要深入研究人力资源计量的理论和 方法,还需要进一步研究人力资本的确认以及由此产生的利益分配等问题。 3、重视企业全面收益信息的披露 企业的全面收益除了包括在现行利润表中已实现并确认的损益之外,还包括未实 现的收益或损失。现行会计制度对由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实 现收益不予确认,这就无法如实反映企业本期间的全部收益。随着经济活动的复杂化,这 种传统会计收益与企业真实的全面收益的差异日益扩大。如果用传统的会计收益作 为基础进行决策,就有可能作出错误的决策。企业全面收益信息的披露可以让报表使 用者更清楚地得到一个企业财务业绩的全部信息,更好地满足信息使用者经济决策的 需要。 （四）提供灵活多样的财务报告形式 随着信息技术的普及应用与提高,企业将会取消纸质财务报告的印刷与传递,而 在网上发布信息;信息使用者也不必等待邮送或者翻阅财务报告。在信息的表达方式 上,不再拘泥于文字表达,而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵,