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1、逾期没收包装物押金的流转税处理 纳税人销售货物向对方收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物，以便周 转使用。根据税法规定，纳税人为销售应税货物而收取的包装物押金，凡单独记账核算， 时间在 1 年以内且未过期的，不用并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的 押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税和消费税。 对于逾期未退回包装物的押金的处理，涉及到不同的经营方式。具体来看，出租、出 借包装物收取押金，包装物作价销售并另收押金，酒类产品等特殊包装物押金在逾期后被 没收时的账务处理情况各不相同。 一、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金 企业销售商品并出租、出借包装物，同时收取一定
2、的押金。根据会计制度规定，包装 物押金应通过“其他应付款”科目核算。企业收取押金时，借记“现金” 、 “银行存款”等 科目，贷记“其他应付款押金”科目，退回押金时作相反会计分录。 因逾期未收回包装物并没收的押金，视同包装物租金收入处理，应计入“其他业务收 入” 。借记“其他应付款押金”科目，贷记“其他业务收入”科目。这部分没收的押金 收入应交的增值税、消费税，应相应计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷 记“应交税金应交增值税（销项税额） ” 、 “应交税金应交消费税”科目。 例 1 ：某化工厂本月初销售化妆品一批，向购货方开具增值税专用发票，取得销售金 额 10000 元、增值税额
3、1700 元，同时还收到出租、出借包装物押金收入 3510 元存入银行， 已向对方开具了收款收据。购销合同规定，出租、出借的包装物必须在 20 日内退回，否则 没收押金。到本月下旬，出租、出借期限已过，没收其押金收入。(化妆品的消费税税率为 30) 该化工厂的会计处理如下： （1）销售化妆品收到销售金额、销项税额和押金时： 借：银行存款 15210 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税额） 1700 其他应付款押金 3510 （2）计算应纳消费税时： 借：主营业务税金及附加 3000 贷：应交税金应交消费税 3000 （3）逾期没收包装物押金时： 将押金收入全部转入“其他业
4、务收入”科目： 借：其他应付款押金 3510 贷：其他业务收入 3510 将增值税与消费税额计入“其他业务支出”科目： 计算逾期没收押金收入的增值税和消费税： 因没收的押金是含税金额，计算增值税时，应将其换算为不含税的金额作为销售金额， 征收增值税。 押金不含税金额=3510（1+17%) 3000（元） 没收押金应缴纳的增值税销项税额300017=510（元） 应纳消费税税额=3000303000（元） 借：其他业务支出 1410 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 510 应交税金应交消费税 900 二、包装物作价随产品销售，逾期未收回而没收的押金 包装物已作价随产品销售，但销货方为促使购
5、货方将包装物退还而得以重用，在包装 物作价销售时另外收取押金。逾期未退还包装物而没收的押金，按规定要缴纳增值税和消 费税，并将冲减后的差额计入“营业外收入” 。企业收取押金时，借记“银行存款” 、 “现金” 等科目，贷记：“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，没收的押金收 入应缴纳的增值税、消费税，应先在“其他应付款”科目中冲抵，借记“其他应付款”科 目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额） ” 、 “应交税金应交消费税”科目。冲 减后的净额从“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。 例 2: 某化工厂销售护肤护发产品一批，包装物作价随产品销售，取得产品和包装物 销售额合计 2
6、0000 元、增值税 3400 元，向购货方开具增值税专用发票。另外，为了促使购 货方将包装物退还重用，向购货方收取包装物押金 1170 元，并开具收款收据，货款和押金 都已收存银行。按购销合同规定，包装物在 20 天内必须退还，否则没收其押金。到本期末， 20 天期限已过，没收其押金收入。 （护肤护发品消费税税率为 8）该化工厂的会计处理如 下： （1）销货方销售货物收到销售金额、销项税额和押金时： 借：银行存款 24570 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额） 3400 其他应付款押金 1170 （2）计算应纳消费税时： 借：主营业务税金及附加 1600 贷：应交税
7、金应交消费税 1600 （3）逾期没收包装物押金时： 计算应交的增值税与消费税： 没收押金的不含税金额：1170（117）1000（元） 没收押金应缴纳的增值税销项税额100017170（元） 应纳消费税额1000880（元） 借：其他应付款押金 250 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 170 应交税金应交消费税 80 （4）将扣除增值税与消费税后的押金余额转入营业外收入： 借：其他应付款押金 920 贷：营业外收入 920 三、酒类产品包装物押金的核算 （一）销售除啤酒、黄酒外的酒类产品收取的包装物押金 根据我国税法规定，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类产品而收 取的包装
8、物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并入当期产品销售额中，依 酒类产品的适用税率征收增值税与消费税，并将应缴纳的增值税和消费税计入“营业费用” 科目核算。 例 3： 某酒厂为增值税一半纳税人，该厂本年度 3 月份销售白酒一批，取得包装物押 金 5850 元存入银行，并向购货方开具了收款收据。 （该批白酒适用的消费税税率为 25） （1）取得押金时： 借：银行存款 5850 贷：其他应付款押金 5850 （2）计算应纳的增值税与消费税： 应纳包装物押金的增值税税额5850(1 17)17 850（元） 应纳包装物押金的消费税税额5850(1 17)25 1250(元) 借：营业费用 2
9、100 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 850 应交税金应交消费税 1250 （3）如购货方按期归还包装物，该酒厂退还包装物押金时作相反的会计处理； 如购货方逾期未归还包装物，该酒厂将包装物押金没收，并将其转入“营业外收入” 账户： 借：其他应付款押金 5850 贷：营业外收入 5850 （二）销售啤酒、黄酒的包装物押金 根据我国消费税暂行条例和实施细则规定：实行从价定率办法计算应纳消费税的应税 消费品连同包装物销售的，应并入应税消费品中征收消费税。因此，对酒类包装物押金征 税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适 用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒
10、和黄酒产品。酒类产品生产企业销售啤酒、黄酒 时收取的包装物押金，无论是否逾期都不用缴纳消费税，只是在逾期后或者超过一年期限 时缴纳包装物押金的增值税。 从另外一个角度来看，虽然对销售啤酒、黄酒收取的包装物押金不征收消费税，但并 非对消费税没有影响。其包装物押金的收取影响了销售该酒类产品的消费税的计算，这种 影响主要体现在对啤酒的定额税率的选择上。我国的消费税暂行条例规定：啤酒采用从量 定额的征税办法，每吨啤酒出厂价格在 3000 元（含 3000 元，不含增值税）以上的，单位 税额为 250 元/ 吨；每吨啤酒出厂价格在 3000 元以下的，单位税额 220 元/ 吨；娱乐业、商 业、饮食业自
11、制啤酒，单位税额 250/ 吨。税法进一步规定，每吨啤酒的出厂价格包含包装物以及包装物押金，并且其包装物押金视为含税金额，应先换算成不含税金额，再确定其 销售啤酒应缴纳消费税的单位税额。 例 4： 某酒厂为增值税一般纳税人，6 月销售啤酒 10 吨，每吨不含税出厂价格为 2900 元。该酒厂对购买方收取包装物押金 117 元/吨，合同规定 3 个月为归还包装物回还押 金的期限。该酒厂的会计处理如下： （1）销售啤酒收到销售金额、销项税额和押金时： 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 29000 应交税金应交增值税（销项税额） 4930 其他应付款押金 1170 （2）计算酒厂销售啤酒应缴纳的消费税 2900100（117）3488.24( 元)3000( 元) 所以，该酒厂适用的消费税单位税额为 250 元/吨。 酒厂销售啤酒应纳消费税额=250102500（元） 借：主营业务税金及附加 2500 贷：应交税金应交消费税 2500 （3）三个月后，购货方逾期未归还包装物，该酒厂对其没收的押金收入计征增值税，且无须针对包装物押金缴纳消费税： 没收押金的不含税金额：1170（1+17% ）=1000(元) 没收押金应缴纳的增值税销项税额100017170（元） 借：其他应付款押金 170 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 170
