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1、1计划阶段审计实务操作流程、方法及步骤说明【实验目的】通过对计划阶段审计实务的操作，对现代风险导向审计有一个感性认识，并能运用其理念完成审计计划的各项工作。【实验要求】根据提供的实务操作资料，借助“审计之星教育系统” ，按照审计操作流程完成计划阶段的各项审计工作并完成各工作底稿的编制。【实验流程】计划阶段审计实验的操作流程如下： 开展初步业务活动，与审计模拟对象签订业务约定书 了解被审计单位及其环境，识别评估其重大错报风险 针对评估的重大错报风险计划实施的程序 初步确定重要性水平与可接受的审计风险 编制总体审计策略流程一：开展初步业务活动（一）初步业务活动的目的1. 总体目的：控制和降低审计风
2、险2. 具体目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动内容1）了解被审计单位基本情况、经济环境及行业情况（程序和方法：阅读被审计单位背景资料、询问、复核年度报告） ；2）实施针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序（程序和方法：阅读被审计单位背景资料、询问、分析程序） ；3）评价遵守职业道德规范的情况（程序和方法：阅读被审计单位背景资料、询问、小组成员内部沟通并讨论） ；要求编制的工作底稿的方法及步骤提示说明：被审计单位基本情况表：主要阅读被审计单
3、位背景资料里的基本资料及后附的营业执照、验资报告等来填写，其中总资产额、净资产额、主营业务收入、税后利润金额可查阅公司 2010 年度财务报表获取等。2承接业务的风险初步评价表：主要通过阅读被审计单位背景资料（含上年度审计报告）和对所学的审计理论知识的理解来填写和评价风险。其中资产负债率指标信息可通过审计之星的【财务分析】功能模块获取，实验步骤如下：（1） 点击主菜单财务分析【分类指标分析】*分析（具体在哪个类别的指标里自己找）或点击界面引导图上的财务分析进入引导界面，然后双击“*分析”图标。该步骤也可省略，直接操作步骤（2）也可以：（2）点击主菜单财务分析【同行业指标评价】或点击界面引导图上
4、的财务分析进入引导界面，然后双击“同行业指标评价”图标，出现选 择对话窗。 （如图 9-16）图 9-16 行业类型选择：金属加工机械制造业，企业规模选择：小型选择后，点击“确定”进入“同行业指标评价”界面。如图 9-173图 9-17 图中“本年值”是被审计单位的数据， “优秀值” 、 “良好值” 、 “平均值” 、“较差值”来自同行业数据。 系统自动显示评价结果。根据该结果做出风险评价。4）商定审计业务约定书的相关条款并签订（程序和方法：与被审单位管理层充分沟通）可在审计之星提供的底稿模板基础上修改，操作步骤：第一步：点击主界面引导图上的“审计工具”进入引导界面；第二步：选择【审计底稿】【
5、底稿模板】中的【中注协审计底稿模板】初步业务活动底稿中 找到“AC 审计业务约定书.doc” ，利用复制粘贴拷贝下来；第三步：按照审计业务约定书的项目和内容及被审单位实际情况修改拟定“审计业务约定书” ；4第四步：与审计委托方签订审计业务约定书。 （注意保存）附审计业务约定书的内容要求（2010 年最新修订的审计准则）（一）审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：1财务报表审计的目标与范围；2注册会计师的责任；3管理层的责任；4指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；5提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及
6、对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。（二）审计业务约定书的特殊考虑1考虑特定需要。如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；（2）对审计业务结果的其他沟通形式；（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；（5）管理层确认将提供书面声明；（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有
7、附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；（8）收费的计算基础和收费安排；（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；（10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（11）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；（12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；（13）说明对注册会计师责任可能存在的限制；（14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；（15）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。流程二、三：了解被审计单位
8、及其环境，识别评估其重大错报风险一、 了解被审计单位及其环境的内容中国注册会计师审计准则第 1211 号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大5错报风险作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：1确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；3识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是
9、否具有合理的商业目的等；4确定在实施分析程序时所使用的预期值；5设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；6 评价所获取审计证据的充分性和适当性。（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。风险评估程序：分析程序、阅读背景资料和检查、其他审计程序。要求编制的工作底稿的方法及步骤提示说明：“小型被审计单位基本情况调查问卷”一些项目填写的提示：1） “被审计单位概况”“组织结
10、构” ，可将被审单位背景资料里的组织结构图复制、粘贴在底稿最下面（电子版的背景资料；教材上 P129）2） “被审计单位概况”“所有制性质” ，指属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型3） “被审计单位概况”“治理结构” ，给大家举个例子参考：公司设股东会、董事会、监事会。股东会根据实际需要开会，每年至少一次。董事会成员*位，包括*名独立董事。公司三会运作正常。治理结构中设立了审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会、战略委员会。64） ”行业” “所在行业适用的特定法律、法规和规章” 、 “所在行业的特殊监管或报告要求”：上网查询关于机械制造企业、铝制品生产等有关的法律法规及特殊监
11、管要求等5） “业主（管理层）的诚信度” ” （1）业主（管理层）是否作出过重大的错误陈述“：阅读上年度审计报告6） “内部控制“ “41、根据上述调查，初步确定对内部控制的拟依赖程度” 注意选择（1）或者（2） ，另外可自行做出其他补充说明检查凭证的操作步骤参见操作手册【凭证检查】中的【凭证抽样检查】 【凭证条件设置检查】等。 操作步骤在主菜单凭证检查下选择【凭证抽样检查】后显示“凭证分月汇总表”界面图 9-16。图 9-16可在“凭证分月汇总表”中选择“会计月份” 、 “凭证类型” ，然后双击在“相应所在行” ，系统会弹出【凭证抽样检查】条件选择窗口图 9-17。可在“抽样方式”中选取“随
12、机抽样”或“等距抽样” 。7图 9-17如选择“随机抽样”时，可在“输入样本抽取条件”的窗口“张数”输入随机抽样的张数（如：30 张） 。在凭证随机抽样条件设定完成后，点击“确定”按钮，系统显示出随机抽样的结果。“等距抽样”的操作相同于“随机抽样” ，不另作介绍。凭证条件设置检查利用系统自我设置查询条件，查找所需符合设置条件的会计记账凭证，以满足审计过程查找各种审计疑点的需要。 操作步骤在主菜单凭证检查下选择【凭证条件设置检查】后显示“凭证查询”的条件设置界面（图 9-15） 。分为“条件关系” 、 “查询条件” 、 “操作符”和“查询内容”四项条件选择设置。这些凭证查询条件均可根据需要，通过
13、下拉菜单进行选取。在“查询内容”框内需手工输入需查询的内容。或“数1、 在系统中凭证抽样检查工作随处可见，当您在检查到凭 证分录一览表时，就会在工具栏上看到“凭证抽样检查”的图标 ，只是在系 统中不同的检查条件下所获取的样本量不同。在这里所显示的是全年所有的凭 证，您可以选择某一个月的凭证，也可以选择全年的凭证，当您选择全年凭证为总样本量时，双 击合计栏即可。2、 在进行“ 随机抽 样” 或“等距抽样”时，应注意抽取凭 证的总体范围与张数，抽取凭证张数不要超出凭证总张数。3、 “随机抽样 ”的样本产生是根据系 统设定的随机数字表设定，在每次抽取相同数量时，抽取的凭 证不尽相同。 “等距抽样”是
14、系统根据凭 证总张数除以抽取张数按相同间隔抽出，在相同的抽取条件下，抽取的凭证一般应该相同。8字” 、或“汉字” 。如条件选择栏不够，可在下方点击“添加”按钮，进一步增加选取的复合条件，以使选择范围进一步缩小，在凭证查询条件设置完成后，可在下方点击“查询”按钮，系统将显示“凭证分录一览表” 。在此基础上，可进行穿透查询，查到所需查找的记账凭证。 （图略）二、 实施风险评估程序完成的底稿：横向、纵向、比率趋势分析表；分析性测试情况汇总表；识别评价内部控制表、审计风险初步评价表。 实验步骤： 在阅读理解背景资料基础上，通过询问获取对识别重大错报风险有用的信息。 在审计之星中的【财务分析】进行【财务
15、指标分析】 、 【资产负债表逼近分析】和【利润表逼近分析】 。具体操作见审计之星教学软件操作手册第 8 章财务分析。 在对【资产负债表逼近分析】和【利润表逼近分析】中，如果对某一报表项目存在怀疑，可对该项目进一步分析，鼠标点击到要分析的项目所在行，然后点击【分析】工具，可以一直分析到原始凭证。参见审计之星教学软件操作手册第 8 章财务分析中的【资产负债表逼近分析】和【利润表逼近分析】 。两种方案选择其一：方案一：完成横向趋势分析表（说明栏仅分析增减比率超过 15%以上的项目） （我新发的一份空白横向趋势分析表） 、纵向趋势分析表（说明栏仅分析增减比率超过 5%以上的项目，注意表中主营业务成本、管理费用、销售费用（营业费用） 、净利润的比率是占主营业务收入的百分比） 、比率分析表、汇总表方案二：完成资产负债逼近分析、利润逼近分析、变现能力分析、盈利能力分析、负债能力分析、资产管理比率分析、汇总表。给大家举例趋势分析表中的说明分析栏的填写，供参考：见其他附件9流程四、初步确定重要性水平与可接受的审计风险该项工作按照底稿中重要性水平评估表、账户重要性水平分配表完成。实验方法步骤：表中相关数据可从财务报表（背景资料或审计之星【基本信息查询】中的报
