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1、1第一章四、案例分析题1.（1）英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于 18 世纪 60 年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司”破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展的 200 多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司”破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国“南海公司”破产审计案对世界
2、民间审计发展意义重大、影响深远。（2）股份公司发展对民间审计的客观需要。通过对英国“南海公司”破产审计案例的深入研究，可以揭示股份公司发展对民间审计在客观上的迫切需求，以及在股份公司发展的经济环境中，民间审计产生的历史必然性。英国“南海公司”破产审计案例的发生，说明建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，其经营具有委托性质。由于受种种原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接触公司经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况必须借助于其会计报告。但是股东和债权人要得到公司真实，准确、客观的会计信息决非易事，这在客观上要求与公司无利益关系的熟悉会计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准
3、确性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供给公司股东及债权人。这样一方面可控制经营者为所欲为，损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。否则，投资者与经营者的经济责任关系难以维系，股份公司难以存在和发展。可见，注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。2.（1）审计主体：政府审计机关(审计署) 审计对象：三峡库区移民资金（2）职能：经济监督、经济评价 作用：制约性、建设性3. （1）审计监督作用（2）参谋服务作用（3）加强经济管理第二章四、案例分析题1.事项(1)中注册会计师刘海与华兴公司存在重大的直接利益关系，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务
4、，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司 2008 年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。事项(2)中注册会计师刘海给华兴公司代理记账和代编财务报表，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的威胁，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司 2008 年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。事项(3)注册会计师刘海与华兴公司的一名独立董事存在个人或家庭关系，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有
5、胜任能力的注册会计师审计华兴公司 2008 年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。事项(4)中注册会计师刘海为华兴公司提供资产评估服务，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的威胁，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司 2008 年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。事项(5)中注册会计师刘海已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理 7 年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性，刘海最好回避，刘海所在的会计师事务所应该实施定期轮换制度承办华兴公司 2
6、008 年度的财务报表。2.（1）V 会计师事务所违反了职业道德规范中有关独立性的规定。V 会计师事务所降低审计收费是以从 ABC 商业银行取得低息按揭贷款为前提的，这就构成了审计收费以外的其他“直接经济利益”。（2）A 注册会计师违反了职业道德规范中有关独立性的规定。虽然 A 注册会计师所持有的 ABC 商业银行的股票金额不大，但属于“直接经济利益”。3.（1）损害独立性。V 会计师事务所基于 ABC 公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在 ABC 公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。（2）不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数
7、据或其他记录无关。（3）不损害独立性。向客户提出政策选用和财务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。2第 3 章四、案例分析题1.财务报表认定 具体审计目标a Eb Bc Ad Ce D2.财务报表认定 具体审计目标3 公司对存货是否拥有所有权 1 记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货 4 是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 8 存货成本计算是否准确 5 存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露 6 存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露第 4 章四、案例分析题1.运用检查文件与记录和重新计算的审
8、计程序。该公司对甲产品发出计价未按照先进先出法核算。2008 年 入库 出库 结存月 日 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1 1 期初余额 500 25003 1 入库 400 5.1 2040 500400 55.1 45404 1 销售 500300 55.1 4030 100 5.1 5108 1 入库 1600 4.6 7360 1001600 5.14.6 787010 3 销售 100300 5.14.6 1890 1300 4.6 598012 1 入库 700 4.5 3150 1300700 4.64.5 913012 31 销售 800 4.6 3
9、680 500700 4.64.5 545012 31 期末余额 500700 4.64.5 54502008 年 12 月 31 日甲产品的期末余额应为 5450 万元。被审计单位少计存货 240 万元（5450-5210） ，多转主营业务成本 240 万元。注册会计师应提请 M 公司调整如下：借：存货(库存商品甲产品) 240 贷：营业成本(主营业务成本甲产品) 2402.（1）专门借款 10 000 000 元的工程项目 2008 年 6 月完工后，专门借款的利息不应当资本化，而应计入当期财务费用，因此财务费用不可能下降。（2）由于人民币在 2008 年度持续升值，200000 美元存款
10、会产生汇总损失，财务费用应上升。（3）银行承兑汇票的贴现会增加利息，财务费用应上升。（4）银行存款利率上浮 0.5，会使财务费用下降。3. 预期 206 年人工成本205 年度人工成本 3000 0001103 300 000（元）差异额3 580 0003 000 000 580 000（元） 3由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平(300 000)，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。 审计结论：对于人工成本，其实际发生额与注册会计师建立的期望值之间的差异均小于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，人工成本没有重大错报。第 5 章四、案例分析题1. 白条-检查记录或文件现金
11、5000 元不在库-监盘(检查与观察)出纳员承认挪用库存现金-2购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部
12、证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。 薪酬发放表比薪酬费用分配表可靠：两者均为内部证据，但薪酬发放表需经会计部门以外的薪酬领取人员签字确认，而薪酬费用分配表只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计
13、师的更为可靠。3.李浩应当指导助理人员实施以下程序：实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。这张审计工作底稿应具有：1.被审计单位名称2.审计项目名称3.审计项目时点或期间4.审计过程记录5.审计结论6.审计标识及其说明7.索引号及编号、页次8.编制者姓名及编制日期。9.复核者姓名及复核日期、复核范围。10.其他应说明事项。4. 由购货单位签收的“收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了
14、形成审计工作底稿的有关要求。第 6 章四、案例分析题审计业务约定书甲方：ABC 公司乙方：HK 会计师事务所兹由甲方委托乙方对 2008 年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的 2008 年 12 月 31 日的资产负债表，2008 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则的规定编制；4（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、甲方
15、的责任与义务（一）甲方的责任1.根据中华人民共和国会计法及企业财务会计报告条例，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。2.按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。（二）甲方的义务1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资
16、料（在 2009 年 2 月 3 日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，把三楼会议室用来作审计组的办公场所，其他主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。三、乙方的责任和义务（一）乙方的责任1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2.审计工作涉及实施
