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1、论审计免疫系统对高等学校内部审计新启示【摘要】高等学校内部审计起步于上世纪八十年代中期，几经沉浮，走过了设立、撤并、再设立的曲折道路。近年来，伴随着审计环境的变化，高校内部审计工作已经走上了良性发展的轨道，同时也走到了一个面临进一步提升的境地。本文借鉴审计免疫系统论就高校内部审计工作的相关问题进行探讨。【关键词】高等学校；内部审计;免疫系统论;审计资源；一、审计免疫系统综论2008年3月在南京审计学院召开的中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上，刘家义审计 次 面系统地 了 代国家审计 经 会 行的免疫系统 的理论。 理论 了新中国审计事 2 年的发展 ，学 了国内 审计理论的 系统探
2、了国国家审计面的一currency1问题，对国家审计在经 会中“的提fi了 新的fl ，审计理论 的currency1 新， 国审计理论发展的要 。 理论 国家审计，对内部审计工作同”义。一 学发展 在审计 的的审计工作 学发展 南， 学发展 的、世 论， 、探 审计工作 审计的本 。在 学发展 的 ， 本上 审计、 要审计、 审计、 审计 ”审计等一系 问题。二对审计 环境变化的理性开 30年来，国的 、 会、经 等环境发了 变化。作 国家个currency1 中的一个 系统，审计工作 一变化。免疫系统论的提fi， 了审计 系对 环境的 ，也就 对 的， 才能谈得上 的问题。三对审计本 的
3、化经 会发展与审计发展的内在联系 析 马克主义国家学 的 来看，审计本 上 一个国家经 会 行的免疫系统。审计由 经 卫士 到 看门狗 ，再到 免疫系统 ， 对国家审计本 的与时俱进。 而看fi，人性化、民主化俨 一种 趋势，经 监督的本 被升华。四揭示了审计功能的进审计工作过去一向 经 卫士、高层次监督，但 的功能表 事 监督、静态监督 主。随着中国 会主义市场经 建设的 ， 会经 活动的 量、形态、复杂性均发了 变化，审计 、审计对象及审计环境与 开 之初相比，不可同日而语。 免疫系统 的功能，更加强调审计由单纯的事 审计向 过 审计的进 强调由相对静态的审计向动态审计的进，强调审计的预警
4、 防护的功能，更加强调审计的建设性。二、审计免疫系统论对高校内审机构建设的启示 一）由 性向内性转变省高校内部审计机构的建设情况来看，在省教育厅的currency1力推进 支持 ，呈 良好的发展势头，目前显表 fi由量变到 变的状态。 198 年来的20年中，高校内部审计机构的设置带显的 性 即依 部强制力量产。200 年来，个情况了转变 高校由于扩招带来的currency1 模本建设急需内部审计工作的支持。而个需求背 隐藏的 高校管理系统的 完善动机。 责任度看，高校 层需要审计协助及时排除风险; 资金管理度 学校需要审计的 策信息; 提高资金使 效益的度，高校 层需要一个可信赖的 评价。于
5、审计免疫系统论来看，在新的 高校审计机构的建设 性向内性转变， 理论 的。二 内部审计机构的设立并不 着内审机构建设就 得了 功， 个起。 内部审计机构建设 功的 ， 机构 能 机地 在 的 个管理 系， 机的 部 。高校内部审计机构 期由于 性 显，一度与相关 能单 不能协调， 与 部门就开展预 行审计的，建 部门的 ， 得不到学校 的 支持。种种表 ， 了内部审计部门能 系统的 。免疫系统论 提fi了一个向性的，内部审计机构力完 系统 工作，在的时currency1，的“协调部门之currency1的关系、理工作 ，建立与学校 高层的动关系。三fi 的fl 内部审计机构的fi 问题fl 工
6、作 向 工作“的。 高校的情况，内部审计机构的fi 问题， 形“上来看， 在 行 系统 系统之 ; 工作 向来看， 在监督 ”调 的问题。于 免疫系统 论来理 ，内部审计机构 fi 于高校管理的免疫系统， 于个系统就显得不了，关键 监督 的调 问题。鉴于内部审计机构的管理度 ，一 产会表 得更 化过于显的监督 形象， 相对 模 的工作fi 策，强调 立 可能 一个更 的。三、审计免疫系统论对高校内部审计 建设的启示一审计人 的要求免疫系统论内部审计人一个要的信息，就 审计人综 需要进一步提升。在审计中，日益 到内部审计工作的内 趋向 ”化，过于 的审计人时 力不 的 。 一 的审计人在 到本建
7、设 目审 到 。 学校本建设 日趋 的时 ， 工人就会 到 的 。 审计人的 综的，一 能的提不会过时。除了的 ，与人 的能力、 协作的能力、 新 的能力等等提高。 二善于 审计环境内部审计人要主动 审计环境， 审计环境的 动机。高校内部审计人会 到 不 、资金不 、 不理 、不 进、同事排 、 等问题，审计人不但要面对问题，更要的 过审计活动来 审计环境。 提高审计 量，了过的审计产， 得 内部的 信任。 次 置， 监督的 的行 ，树立 立的形象， 审计部门一同 学校个currency1环境。找着眼，树立 局 、currency1局 ， 学校的高度理审计工作过 中 到的问题， fi内部审计工
8、作的价值。三善于利 审计资源审计资源不足 内部审计工作经 到的一个问题，高校内审也不 ，表 在审计人力、信息、等 个面。免疫系统发挥作 ，也 依 调动他系统 面的资源 的。内部审计人可 过 性地工作，挖掘、利潜在的审计资源。在 人不足问题面，可 过 内部相关部门人、临时 聘等途径 ; 审计人能力不足，可借助中介机构、兄弟院校;加强审计信息化建设，积累信息，拓展获 信息的渠道，节省时currency1，可效调动审计资源。 性地利 审计资源开展工作，将 内部审计工作不 拓展审计空currency1。四、免疫系统论对高校内部审计 的启示一加强风险管理 念的防范风险将 高校内部审计 发展向， 免疫系统
9、论带内部审计工作的一个启示。经过30年 开 的洗礼，高校内部民主、制、 行机制等面的建设 足进步。内部审计关注问题也日趋复杂，要的 学校的工作 到市场个currency1背景之 去虑。近十年来， 风险管理 问题 会而面关注的问题，近在眼前的教训就金 危机。高校管理也在种种风险的， 近年来困扰不高校的银行贷款问题，校办企 带高校的经营风险问题 目转化过 中的风险问题、 资金的管理风险问题。目前高校在建资金管理面 在逐步行 过 跟踪审计，就 风险管理的。二关注内部控制的效率 效 在理论 人 将来的审计模“ 风险管理模“，内部控制的地会退居 次。于 笔 个误会，进行风险管理不 抛弃内部控制，而 更
10、依赖内部控制。不论过去、 在、 将来，任” 在内部控制，高校更不 。不同的 ，内部审计过去主要关注内部控制的建立、健 ，虽 也关注效性，但 对效性内涵、 延的理 相对限。做好风险管理、控制工作，要依赖建立、健 的制度，关注、提高内部控制的效率 效 内部控制的主要任 。 才能发挥免疫系统的 功能。三 currency1学理发挥作 currency1学理的 公司理 移植 延伸而来，它 currency1学各理 的权责划 及 在 作过 中相关系的安排。currency1学理涉及一系 问题 currency1学 策权 控制权的 配，权力制衡、效 制度 励机制的设计等。 来 可归纳 currency1学
11、的 部理 内部理两面的问题，即currency1学与 府、 会的关系;currency1学 K的校 负责制及校院系三级 范 转问题。currency1学内部理 个典型的系统 优化过 ，免疫系统功能的内部审计“ 、发挥 作 ， 虑的问题。建设性与批性的调 。内部审计 将建设性作 工作目的，批性则 达到目的的经之路。内部审计不能没批性， 则会被 没力度、没作 ， 要直面而不 回避。但 不能 停留在批性上面， 则内部审计工作的本就会被掩盖。宏 与微 的虑。家宝 理曾要求:的审计工作，要老百姓一个负责任的交代。由 联到前几年在 府高层频频刮起的 审计风暴 ，来势汹汹 裴 但风暴过 ，依旧风平浪静。个别
12、部门的个别问题，往往 屡犯屡查，屡查屡犯，周而复始，无休无止，既加currency1了审计 本，又损害了 府的形象，尤去了人民 的信任，使 府在 的公信力currency1 折 。 currency1学内部理的度来看，内部审计工作要将 伸到各个面， 要求相对宏 的， 部、内部 来发 问题、 析问题、fi问题。 一个问题 需要一个 的，即 currency1学内部情况来 问题，内部审计的建不但要理，要情。开 性的虑。依校的 经得到 可，但显得过于 空 就 了 一个过 而不 一种状态。内部审计 义不 地起推动一过 的任， 依校内在的民主校、 校、人性校的 念逐步 到学校管理的 行系统 中。高校 过
13、推行审计 公开制度，提高审计工作 量 度，扩currency1审计 公开范 ， 强审计监督效 ，建立会监督、 论监督机制， 发挥审计监督作 。【 文 】1 向 ， ，”新形势 高校内部审计的 能 代审计 2003 032 健currency1省审计厅厅 、“士 免疫系统 理论 审计的学发展 中国审计，20093 高fi 四fl省审计厅 、厅 在 款 审计中审计免疫系统 中国审计，2009 好 ”道关 发挥审计的 免疫系统 功能 中国审计，2008曾 论审计 发展价值的 南 高等 学校学，200 1宏 ， 论高校内部审计 量控制 事 会，200 1 马 ” 发挥审计 免疫系统 功能 联日，20098 曾 高校开展经 责任审计工作与内审环境 教育 会 ，200
