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1、第四部分 无 形 资 产一、无形资产的概念和特征：（一）概念：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特征：1、不具实物形态；2、具有可辨认性：商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；3、属于非货币性长期资产。【例题 1】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。 （ ） 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。（三）无形资产的范围：专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、特许权注意：作为投资性房地产的土地使用权，企业合并中形成的商誉，自创商誉以及内部产生的品牌
2、、报刊名等，都不应确认为无形资产。（190 页例 1）（四）关于土地使用权（重点）企业取得的土地使用权一般应确认为无形资产，一般情况下尽可能与地上建筑物分开核算，单独入账。1、如果取得的地使用权用于自行开发建造厂房等，土地使用权应单独作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。2、如果企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应对支付的价款按照合理的方法在土地以及建筑物之间进行分配；若确实无法分配的，应当全部作为固定资产核算。3、 企业持有的土地使用权停止自用，准备增值后转让或用于赚取租金，则土地使用权应作为投资性房地产核算。注意：税收与会计的差异商誉
3、的界定上：税收上的无形资产包括商誉，会计上单设“商誉”科目进行核算；税收一律将土地使用权按照无形资产进行管理。（五） 无形资产的确认（定义确认条件）1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。附：190 页习题二、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。（一）外购的无形资产：成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（包括使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等；不包括为推广新
4、产品发生的广告费等以及达到预定用途以后所发生的费用） 。193 页例 2企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例 1】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计 900 000 元，以银行存款支付。借：无形资产非专利技术品 900 000贷：银行存款 900 000（二）自行研究开发的无形资产：企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装
5、置、产品等。企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”分别进行明细核算。 （1） ，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目；（2）满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料” 、 “银行存款” 、 “应付职工薪酬”等科目。（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。（4）期(月)末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出
6、费用化支出”科目。内部研究开发费用的会计处理图示如下：【例 2】甲公司自行研究、开发一项技术， 2009 年上半年发生业务如下：研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益（1）2009 年 1 月研究阶段为获取知识而进行的活动发生差旅费 15 万元，以银行存款支付。借：研发支出费用化支出 15贷：银行存款 152009 年 1 月 31 日借：管理费用 15贷：研发支出费用化支出 15（2）2009 年 3 月研究阶段为研究新产品发生职工薪酬 20 万元。借：研发支出费用化支出 20贷：应付职工薪酬 202009 年 3 月 31 日
7、借：管理费用 20贷：研发支出费用化支出 20（3）2009 年 5 月在开发过程中发生其他材料费 40 万元、职工薪酬 10 万元，以及其他费用 30 万元，合计 80 万元，其中，符合资本化条件的支出为 50 万元。借：研发支出费用化支出 30资本化支出 50贷：原材料 40应付职工薪酬 10银行存款 302009 年 5 月 31 日借：管理费用 30贷：研发支出费用化支出 30（4）2009 年 6 月初，该专利技术已经达到预定用途。借：无形资产 50贷：研发支出资本化支出 50注意：1、同时从事多种研究开发活动的，应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间分配；无法合理分配的，应当计入
8、管理费用。2、无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当在发生时全部计入管理费用。193 页例题三、无形资产的后续计量及摊销额的计算：（一）无形资产的后续计量的原则使用寿命有限或确定的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。（二）使用寿命有限的无形资产：应在使用寿命内系统合理地进行摊销1、应计摊销金额的确定应摊销金额无形资产的成本预计净残值无形资产减值准备注意：使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。2、摊销期起讫时间的确定应当自可供
9、使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。3、摊销方法的选择：包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。注意：直线法并非唯一的摊销方法。4、无形资产摊销的会计处理（1）企业应当按月对无形资产进行摊销：无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借：管理费用贷：累计摊销出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借：其他业务成本贷：累计摊销某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金
10、额应当计入相关资产成本，借：制造费用等贷：累计摊销【例题 3】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）A管理费用 B制造费用C财务费用 D.其他业务成本【答案】ABD 【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。无形资产的后续计量图示如下：无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 残值一般视为零，但可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计
11、提减值准备 【例题 4】甲公司购买了一项特许权，成本为 4 800 000 元，合同规定受益年限为 10 年，甲公司每月应摊销 40 000（4 800 0001012）元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：管理费用 40 000贷：累计摊销 40 000【练习 1】2007 年 1 月 1 日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专技术成本为 3 600 000 元，双方约定的租赁期限为 10 年，甲公司每月应摊销 30 000（3 600 0001012）元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：其他业务成本 30 000贷：累计摊销 30 000198199 例题
12、（三）无形资产的处置： 1、企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。企业处置无形资产时，借：银行存款 （实际收到的金额）累计摊销 （按已计提的累计摊销）无形资产减值准备 （按已计提的减值准备）营业外支出处置非流动资产损失 （净损失）贷：无形资产 （按无形资产账面金额）银行存款 （处置费用）应交税费应交营业税 （售价的 5%）营业外收入处置非流动资产利得 （净收益）【例题 5】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为 600 000 元，已摊销
13、 220 000 元，应交税费 25 000元，实际取得的转让价款为 500 000 元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 500 000累计摊销 220 000贷：无形资产 600 000应交税费 25 000营业外收入非流动资产处置利得 95 0002、出租：租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入 发生成本借：其他业务成本 贷：应付职工薪酬银行存款累计摊销 计提应交营业税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税3、报废：预期不能为企业带来经济利益的，应当将无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）借： 累计摊销 （按已计提的累计摊销）无形资产减值
14、准备 （按已计提的减值准备）营业外支出处置非流动资产损失 （净损失）贷：无形资产 200202 页例题四、无形资产减值（1）无形资产减值金额的确定无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（2）无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例 6】2007 年 12 月 31 日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为 800 000 元，剩余摊销年限为 4 年
