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1、姓名：邹伟学号：1436021005浅析政府绩效审计风险及其控制与防范0 前言0.1 选题背景及选题意义政府绩效审计是指政府相关职能发展至某历史阶段而形成的相对产物,当国家的经济发展到一定阶段时,其政府的职能也必定发生相关的变化，在审计工作中剧增的公共开支也必须考虑到想适应的审计政策和审计方法与其相适应。审计风险问题是政府绩效审计中不容忽视的问题，政府绩效审计的特殊性质包括他的保密性和涉及范围广泛性，导致这类问题审计的标准难以定义或者比较模糊，政府绩效审计的可靠性一致性的保证对于审计人员来说十分的艰难。在政府绩效审计中,由于其特殊性,使得其所包含的风险非常巨大,因此给国家审计人员和国家造成的损
2、失也是重大的。值得一提的是，我国的政府绩效审计却远远落后于国际潮流，在我国长期的单一制的计划经济的体制下，我国绩效审计的发展一直相对落后，这也反过来制约了我国经济的成长。在新的形势下，越来越多的民众开始关注政府的审计报告，政府信息的公开度和透明度也有了很大的提升，要想在这个信息公开的时代得到公众的认可，这就需要我们的政府审计人员及时的转变态度，用一种更为积极开放的心态来面对挑战，政府绩效审计的改革刻不容缓。基于此,本文通过浅析政府绩效审计的风险的影响因素及其成因，由此制定相应的控制与防范措施，希望能够有利于我国政府绩效的研究，加强审计的责任感。0.2 国内外研究现状0.2.1 国内研究现状有关
3、绩效审计的研究历史并不算很长，其中有关政府绩效审计的研究内容也不算很全面。尽管世界范围内有不少有关绩效审计的研究文献,但是至I今为止绩效审计延伸的领域不管是实践操作范围还是学术研究方面都还比较有限,对于绩效审计风险的研究也未开展深入细致的探讨,从而导致了我国“绩效审计风险”研究的相对缺乏。当然，这也是情有可原的，毕竟对事物的认知都要从一个广泛认知，再到具体深入研究，再到总体概况的研究，如今，对于绩效审计风险的研究，虽然还只是一个广泛认知的状态，但是，全世界的学者们对于其还是有许多文献成果的。刘骏(2011)在政府绩效审计风险的产生原因主的分析中表明，其原因主要为:审计相关制度的相对匮乏，没有可
4、供遵循绩效准则,风险责任对象难以确定;缺乏绩效审计指标体系;在当前允许条件下，没有统一的方法和技术;审计证据缺乏力度;审计人员的素质具有局限性;随着经济的发展，审计的内容更加广大，随之而来的风险也随着增大;审计对象效益的滞后性。根据政府绩效审计风险的成因，提出了相关的建议措施,包括:优化审计部门设置及其人员结构安排，提高审计人员整体素质;加强审计法规制度的建设，对于政府绩效审计措施的具体化;运用合理的审计办法，建立沟通渠道，加强合理沟通;完善指标体系，同时成立专家研究机制。郝兰玉(2014）在我国开展政府绩效审计的思考中对对绩效审计中的第三方即政府绩效审计的信息质量及风险控制进行了研究,她运用
5、风险管理的理论,对政府绩效审计的第三方信息进行研究。同时加上利益相关性原则,对第三方信息进行了科学分类和风险分析,在此基础上，再研究国外对第三放信息质量的研究，总结适合我国国情的相关经验,提出了在适合我国总体原则和具体措施。0.2.2 国外研究现状绩效审计的概念的历史并不是很长，美国是最早引入绩效审计概念的国家。上个世纪 70 年代，美国制定了“黄皮书”的审计准则，对绩效审计的实施和报告作出了具体的规定，这样，绩效审计的概念才较为广泛的认知，才在规范化方面有了较大的突破。美国在绩效审计方面的表示，对于绩效审计的介绍主要为：绩效审计时政府为了客观的，系统的检查一系列经济活动，为了对政府单位，项目
6、活动的成绩进行独立的评价，以便对后期经济活动和相关的决策单位提供相关的决策信息。绩效审计包括经济，效率和项目审计。II与美国不同，英国在政府绩效审计方面的起步研究起步较晚。从 1980年开始发布绿皮书，到 1981 年发布第一次特别报告书，英国队政府绩效审计的相关研究才有了较为官方和正统的研究。在英国国家审计署的绩效审计手册(2003 年版)的附录中专门有一节是“风险管理”,文中认为不同的审计项目具有不同的风险,其相应的管理方法也会随变化。加拿大在政府绩效审计方面也有相关的研究，从 1973 年设立了威尔逊委员会,检查审计长公署的职责及其与政府部门和机关的关系、报告程序和确保公署独立性的手段。
7、从当前的情况来看，政府绩效审计在我国的发展既有令人可喜的成绩，同时也存在这许多问题。而面对经济的快速发展，政府绩效审计的作用日益凸显，这就要求我们要加快脚步，使我国的绩效审计体系得以完善。而我国在理论研究上依然处于比较落后的状态，需要我们以开放的心态，引进国外的先进理念，取其精华去其糟粕，为我所用，尽快建立起有中国特色的政府绩效审计体系。0.3 本文的研究思路与结构本文的题目为浅析政府绩效审计风险及其控制与防范。本文的核心为政府绩效审计风险的控制及其方法，政府绩效审计风险的理论研究为基本点。因此本文结合两个研究对象的共同点作为基础的理论概述,而在绩效审计风险阐述中则与其他审计风险相对比,列举出
8、不同之处，再进行风险成因分析。最后在进行论文观点概述时不仅包含绩效审计自身的特点和他国经验,更是结合我国的政治、经济等外部环境的特殊性。本文以原有的相关文献和理论研究为基础,以当今的经济背景的客观现状为依据,通过网络文献，经济报刊及查阅文献等多种有效渠道收集相关资料的方法,针对我国政府绩效审计风险进行成因分析,并借鉴了国外政府绩效审计有关风险控制的经验，最终给出了本文观点。1 政府绩效审计风险的概述1.1 政府绩效审计风险的含义作为一个概念，绩效审计在各国有着不同的说法，名称也各不相同。在III美国，被称为绩效审计，英国将其称为货币价值审计，加拿大的表述则是综合审计，瑞典称为效果审计 1。我国
9、将这种类型的审计称为绩效审计。在我国，绩效审计被定义为审计的经济性、效率性和效果性三者综合合起来得到的产物，这样才能更为准确概述绩效审计的含义。绩效审计风险，它是可以分为两个方面进行理解的一方面,是指审计主体级有关审计人员在政府绩效的审计中采用了错误的程序或方法对审计对象做出了错误的评估而发表了不恰当的审计意见以至于受到了利益相关者的批评和控诉。另一方面是指在审计过程中，被审计的对象或与其相关利益人在基于客观情况下，认为审计机关发表了不恰当的审计意见，由此对审计机关提出质疑和批评，同时要求其承担相应责任的可能性。1.2 政府绩效审计风险的基本特征1.2.1 政府绩效审计风险的客观性现代审计都是
10、采用抽样审计的方法，根据样本的审查结果推断出总体结果。不管是统计抽样还是判断抽样，样本结果与总体结果都会出现不可避免的误差，这误差会导致作出错误的审计结论的可能性。政府绩效审计也是如此。即使是详细审计，经济业务的不断变化、审计人员的能力水平等因素都可能导致审计结果与事实不一致。因此人们只能在客观现实中改变风险发生的条件，减少误差和降低发生的可能性，但不能完全消除审计风险。1.2.2 政府绩效审计风险的普遍性引起政府绩效审计风险的可能性是多方面的，审计风险存在于审计活动的每一环节中。可能导致审计风险的因素有：内部控制薄弱、重要的数字遗漏、审计抽样方法的局限性、审计项目的流动性等。审计风险的普遍性
11、是指审计风险是普遍存在的，它存在审计过程中的每一个程序和环节。1.2.3 政府绩效审计风险的潜在性在审计过程中，审计人员的行为偏离独立审计原则的规定，出现了错误判断，但并没有造成损失，没有被追究相关的审计责任，则说明这种风险是潜在的，但不是不存在。政府绩效审计风险并不是一定存在的，只要制定相应的有效措施，便能有效的控制和防范其风险的出现。1“绩效审计”的名称众多，在后面会有论及，此处先不加区分地将对“效益审计” 、 “综合审计” 、“VFM 审计“等表示绩效审计内涵的指称都归入”绩效审计“，一并列入绩效审计研究现状。IV2 政府绩效审计风险的影响因素及其成因分析2.1 政府绩效审计风险的影响因
12、素审计主体即审计的执行者，在我国，审计的执行者为审计机构及其审计人员。审计客体是指接受审计人员的承担者，即被审计单位。审计主体与审计客体的影响因素通常是人为影响的，能通过努力去改变影响程度。 2（1）审计主体因素审计人员缺乏道德素质和工作能力不足审计工作具有严谨性，这个性质要求参与审计的工作人员有高尚的道德素质和过硬的专业素质。某些审计人员缺乏道德意识，面对被审计单位的利益诱惑时没有自控能力，因接受利益而与被审计单位相互勾结而做出审计造假事件，又或者某些审计人员因工作能力不足，工作不严谨，粗心大意，出现数据差错、程序不足等导致审计风险的形成。审计人员在审计过程中未采用正确的审计方法国际上普遍推
13、行风险导向审计这一先进方法，但我国大多数审计机构仍采用传统的账项基础审计方法，这一方法中审计取证依赖于会计账簿和报表，容易导致审计风险的发生。审计人员在审计取证中没有遵循审计工作准则，工作不规范，审计证据要素不全，过程不合规、忽视辅助证据的重要性、审计人员忽视被审计单位内部审核意见、审计资源利用不恰当等都能导致审计证据不可靠，形成审计风险。（2）审计客体因素政府内部控制不健全如果政府内部控制制度不健全，所有权与经营权不分离，轻视财务工作，会加大控制风险水平，而会计核算的信息出入与错误，会加大审计风险。管理层舞弊行为管理舞弊是指被审计单位管理层用错误的财务信息来隐瞒审计单位，对公司投资者和债务人
14、造成伤害的舞弊行为。被审计单位健全的内部控制制度被高级管理层无视或逾越而人为的导致会计信息失真，大大影响审计风险出现的可能性。2谭劲松试论国家审计风险 ，1999 第 06 期。V2.2 政府绩效审计风险的成因分析客观上，审计风险受社会上很多客观因素影响，如法律环境、经济环境等不可人为逆转的环境因素。审计风险一般受以下几个客观因素影响：（1）法律环境因素目前我国的法律体系还不健全，仍有法律漏洞，而且有些法律界定不够具体明确，审计活动中涉及很多法律法规，而且法律法规一直在变动，使得审计人员难以掌握审计活动中相关的法律法规，这些法律客观因素都会导致审计人员在审计工作中出现审计差错而形成审计风险。（
15、2）社会环境因素审计人员在审计工作中形成错误的审计结论，不仅会给审计对象带来损失，而且还会被追究经济责任、行政责任和法律责任，这种状况的存在会使得审计人员消极应对，以避免承担责任，使审计风险加大。基于社会上多方利益因素，审计人员处在一个尴尬的位置，而且审计报告的公开使得人们对审计期望值变大，而审计工作的局限性出现的期望差也能导致审计风险。（3）经济环境因素21 世纪，科学技术成为了第一生产力，审计人员也从传统的审计工具过度了电子等高科技审计工具的使用。而且经济环境的多元化与复杂化要求审计人员不断提供新的会计信息，处于不断变动的经济环境下审计风险也呈现不稳定性。3 国外绩效审计风险防范的经验借鉴
16、3.1 美国绩效审计风险防范的经验介绍绩效审计的概念的历史并不是很长，美国是最早引入绩效审计概念的国家。上个世纪 70 年代，通过制定具体的审计准则，颁布相应的审计法规，这样，绩效审计的概念才较为广泛的认知，才在规范化方面有了较大的突破。美国在绩效审计方面的表示，对于绩效审计的介绍主要为：绩效审计时政府为了客观的，系统的检查一系列经济活动，为了对政府单位，项目活动的成绩进行独立的评价，以便对后期经济活动和相关的决策单位提供相关的决策信息。绩效审计包括经济，效率和项目审计。美国作为最早引入绩效审计概念的国家，通过一系列的研究和发展，推行了一系列的措施：加速绩效审VI计立法和准则的制定，使得政府绩效审计有了规定执行范围和执行程序。推进政府信息的公开化和透明度。建立更为完善的政府绩效审计指标体系。加大政府绩效审计人员的专业素质培训加大职业道德的宣传力度。4 加强我国政府绩效审计风险的控制与防范的对策4.1 加强政府绩效的内部审计4.1.1 实习有效的内控制度实行有效的内控制度可为政府
