管理会计是技术还是魔鬼

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1、1管理会计是技术、艺术还是魔术？试析管理会计在现代企业中的应用 撰写人：谭军（发展规划部，博士后科研工作站）摘 要 随着世界经济的不断发展以及市场竞争的日益加剧，企业不但需要反映历史信息的财务会计，更需要反映未来信息的管理会计。管理会计是一项全面的、持续的经营管理活动，能够为决策提供管理信息、为业绩评价提供依据、为战略管理提供参考。然而，由于受到企业外部环境的影响、企业内部条件的限制以及管理会计自身属性的制约，使得管理会计在企业中并没有得到有效应用。基于此，针对应用中存在的问题提出改进建议，以期通过科学的管理会计方法实现企业的战略目标、提高企业的综合实力。2目 录 一、对管理会计属性的认识 .

2、 1 （一）管理会计是一种技术与方法. 1 （二）管理会计是一个规划和控制过程. 1 （三）管理会计为决策提供依据. 2 二、管理会计信息的“真实性” 分析. 3 （一）客观真实管理会计信息真实性的理想目标. 4 （二）法律真实管理会计信息真实的本质. 5 三、管理会计在企业中的作用. 8 （一）有助于企业管理当局的决策. 9 （二）有助于企业的绩效评价. 9 （三）有助于企业的“战 略管理”. 9 四、管理会计在企业应用中存在的问题 .10 （一）企业外部环境的影响. 11 （二）企业内部条件的制约. 11 （三）管理会计自身属性的制约. 12 五、几点启示. 13 （一）树立战略管理观念.

3、 13 （二）引进或培育专门的管理会计师. 13 （三）完善日常会计核算基础工作. 14 （四）过程管理与结果管理相结合. 14 31管理会计是技术、艺术还是魔术？试析管理会计在现代企业中的应用高顿国际特许管理会计公会(CIMA)研究中心负责人说：“管理会计在企业中更广泛的应用，不仅能帮助中国企业实现可持续发展，而且中国的财务领军人才将在未来国际舞台上发挥重要的作用。管理会计将会是未来会计的发展趋势，管理会计具备较新的管理技术，已成为一个公司整体运作不可或缺的角色。”可见，管理会计在现代企业的运作管理中发挥着巨大的作用。一、对管理会计属性的认识（一）管理会计是一种技术与方法1966年，美国会计

4、学会在基本会计理论说明书中将管理会计定义为：运用适当的技术和观念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现目标进行合理决策。根据该定义对管理会计的界定，可以得出如下结论：1管理会计是一种技术和方法，不仅需要处理历史信息，而且还要对未来信息进行加工、统筹和控制。可见，管理会计更侧重于管理，是面向未来的事前会计。2管理会计主要为内部管理者提供服务。服务的内容主要是帮助企业内部管理者进行经济决策以达到既定目标，这与同期管理理论的发展是相呼应的。20世纪六七十年代的管理理论已经从以泰罗为代表的“科学管理 ”发展到以西蒙 为代表的“决策管理”，从“ 注重

5、提高生产效率” 发展到“通过制定决策进行管理”。从这个时期对管理会计的定义来看，管理会计是对过去、现在甚至未来的会计信息的“加工者” ，是计 量和传递经济事件的手段，管理会计是由会计师操作的专业性很强的领域，是一种技术。（二）管理会计是一个规划和控制过程2美国会计师协会管理会计实务委员会在1986年对管理会计的界定为：管理会计是向管理当局提供的，用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、监管当局等非管理集团使用的财务报表。这是一个广义的管理会计概念，其核心内容及其对狭

6、义的管理会计定义的延伸体现为以下几个方面：1管理会计是以企业为主体展开的一系列规划和管理活动。2管理会计的服务对象不再局限于企业管理当局，同时也为股东、 债权人、监管当局等非管理集团等利益相关者提供服务。3管理会计作为一个信息系统，它所提供的不是原始的财务信息，是对财务信息进行再生产的“产 成品” ，包括用来评价过去、控制实际和解释计划所必需的货币性和非货币性信息。可见，通过一段时间的发展，管理会计涵盖了财务会计、成本会计和财务管理的内容。管理会计逐渐演化为一门“行为” 艺术。随着经济活动范围的扩大以及人类认知能力的提高，经济业务千变万化且越来越复杂，以至于现有的会计准则、制度及其规范跟不上新

7、兴业务的发展，这对会计人员提出了更高的要求。而不同的会计人员由于知识、能力、经验、判断的不同可能对同一项经济业务进行不同的处理，导致会计结果“ 不唯一” ，会计信息“不一致” ，管理会 计从而“ 艺术化”。（三）管理会计为决策提供依据1997年，美国管理会计师协会对管理会计的内容作出一个新的阐释：管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务和非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所3预期的价值。该定义有如下几个方面的创新：1管理会计的目标更加明确、深刻。此前管理会计的目标主要是企业利润最大化或帮助企业创造利润，该定义认为

8、管理会计的目标是为企业提供价值增值。利润不等同于价值，企业利润大，价值不一定就高。利润是一个绝对指标，没有考虑资金的时间价值和风险，往往使得决策具有短期行为的倾向；而价值的增值则能够反映企业潜在的或预期的获利能力，从而考虑到了资金的时间价值以及风险和报酬之间的关系。2注重管理过程的“持续性” ，使得管理会 计为企业或组织的战略目标服务。通过结合企业的发展战略，采用财务信息和非财务信息结合的系统动态地帮助管理层进行决策，从而为企业的价值带来增值。管理会计在实际运用中强调定量分析，这有助于管理过程的科学性和数据的精确性。但是，过于繁杂的数学模型和高等公式会使得原本简单明确的情况变得扑朔迷离，企业当

9、局为达到其目的利用数字游戏和技术手段将简单的问题复杂化，甚至操纵利润，一夜之间就有可能“扭 亏为盈” 。因此，有人 认为管理会计在合法的外衣下隐藏着非法的行为，是一种魔术。管理会计最大的特征在于其决策相关性，在结合前人对管理会计定义的基础上，笔者认为：管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，运用一系列专门方法，为企业内部管理当局为主的利益相关者提供决策依据的经济管理活动。可见，不论管理会计是技术、艺术还是魔术，都是经过人为处理的信息，并且与企业决策具有很强的相关性。值得探讨的是，管理会计的工作结果能否与客观真实相一致？它所提供的信息是否真实可靠？对于信息使用者而言，即使相关性再强，如果提供

10、的信息是“ 虚假的”，那么这些信息都将会是低 质量的甚至是无用的。4二、管理会计信息的“真实性” 分析如何正确界定企业管理会计工作结果的真实性，这不仅是一个基本的会计理论问题，同时也是企业管理层如何据此进行决策的关键。若以法律界对真实的两种基本观点“客观真实” 与“法律真实 ”为基础， 结合管理会计的定义 ，可以认为管理会计的真实性是一种“法律真 实” ，而不是“客观真实”。（一）客观真实管理会计信息真实性的理想目标“客观真实 ”是指认识 主体发挥其主观能动 性，通过具体的行为活动，使其认识能够符合独立地存在于客观世界的事实（事项）。即判断一项认识的标准为：认识是否与事实（事项）相符。若相符，

11、主体的认识即为真实的，否则就是“失真 ”，是虚假的认识。根据“客观真实 ”的基本观 点，判断管理会计信息是否真 实的标准即为：管理会计的工作结果是否与实际情况相吻合，若吻合就是真实的，否则就是“ 失真” 。一些理 论研究者和实践工作者会自 觉或不自觉地从绝对的、机械的意义上去理解“客观 真实” ，这就使得我国的管理会计的设计目标超出了现实实践活动所能达到的程度，为管理会计的实际运行制造了许多障碍。因此，“ 客观真实” 一般不能直接作为判断管理会计工作结果真实性的标准，具体体现为以下几个方面：1管理会计的“ 不确定性” 特征决定其不能达到 “客观真实”。“客观真实 ”要求管理会 计像“镜子”一样

12、反映企 业过去、现在甚至未来的景象，要求企业管理会计的工作结果与其未来的事实保持绝对一致。管理会计信息是在财务会计信息的基础上综合加工而成，是对即将运用的资金的筹划和控制，是面向未来的事前会计信息。另外，出于成本效益原则、现有专业技术与方法的限制以及企业环境的不确定性的考虑，决策者不可能也没有必要去追求完全的、百分百真实的管理会计信息，而只追求进行决策所需的具有“ 充分含量 ”的信息。可 见，管理会 计信息的生成过程决定其在相当程度上需要依据估计和判断，该信息本身固有的特征就是5其不确定性。2认识主体的有限性使得管理会计信息不可能“客观真实” 。认识主体的有限性体现为两个方面：其一，认识主体的

13、知觉范围不可能涵盖所有事物，且不同的认识主体由于其活动任务和知识经验的差异对于同一对象的知觉范围也会有所不同。因此，认识主体有限知觉的行为结果会与客观事实产生差异。其二，认识主体周边环境的不确定性决定了其无法在各个方面做出完整充分的理解判断。由于管理会计信息认识主体获取信息的不完全性决定了其不可能面面俱到，因此，也就不可能存在绝对意义上的对客观事物（未来事实）的真实反映和最佳方案，况且客观环境（会计环境）是一直在发展变化着的，所以管理会计结果就更加无法完全确定。3程序理性的操作结果使得管理会计信息不可能达到完全的“ 客观真 实” 。根据西蒙（ Simon，1982）的 观点，程序理性强调的是行

14、为过程的理性，并不注重行为结果；相反，结果理性强调的是行为结果能否达成既定的目标，而较少关注导致结果产生的行为过程。管理会计信息的认识主体不可能完全地、百分百准确地预测企业未来的财务状况和经营成果，在不确定的会计环境下追求结果理性是不现实的，因为认识主体无法实施结果理性下的行为，只能选择依靠遵循程序理性来减少管理会计信息的不确定程度。然而，虽然管理会计工作的认识主体能够依据“正确程序” 实施理性行为，但是行为操作的结果却不是人力所能控制的。因此，程序理性不能保证管理会计信息达到完全的“客观真实” 。综上所述，要求管理会计信息完全契合地展现企业的未来财务状况是不现实的。若以“客观真实” 作为 衡量管理会计信息是否真实的标准，管理会计信息或许只能永远处于“虚假” 状态。（二）法律真实管理会计信息真实的本质所谓法律真实是司法机关在刑事诉讼证明的过程中，运用证据对案件事实的认定应符合刑事实体法和程序法的规定，应当达6到从法律的角度认为是真实的程度（樊崇义，2000）。法律真实是建立在客观真实的基础之上，但与客观真实又有所不同。具体看来，法律真实相对于客观真实而言具有以下主要特征：1法律真实是一种相对的真实。从辩证唯物主义认识论的角度可得知，对于一个具体案件的证明标准来说，绝对的真实是不存在的，案件事实只能是在一定程度