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1、本 科 毕 业 论 文 第 0 页 共 15 页 0一、绪论（一）选题背景与研究意义自我国注册会计师制度恢复以来，审计行业取得飞速发展，会计师事务所也快速发展，并在各方面取得了很大的成绩。近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，对会计审计行业造成了很大的影响。当前，改变现状，摆脱的困境，提高审计质量已成为当务之急的时刻。因此，会计事务所质量控制问题已成为人们关注的焦点。审计质量控制系统在我国虽然还没有完善和成熟，但已经意识到问题的严重性，在各个层次上的控制系统，并开始采取了一系列的措施。随着深入的研究和实践，我相信，在不久的将来，我们的审计质量将大大提高。
2、然而，近年来，审计质量问题而引起的法律诉讼案件层出不穷出现，暴露了审计质量控制薄弱，审计质量控制问题成为普遍关注的焦点，也使得如何建立一个合理的有效的审计质量控制系统已经成为一个重要而紧迫的问题。 （二）研究方法 本文在各位学者研究的基础上，阐述了审计质量控制的理论基础。在中国审计市场的审计为背景，影响因素和目前的形势分析的质量控制，并试图建立系统审计质量控制，提出审计质量控制制度的措施。本文中使用的主要研究方法：系统分析法。通过研究审计质量控制的理论基础，回顾国内相关文献，系统研究审计质量控制问题，并在此基础上得出解决审计质量控制问题的对策。文献研究法。通过广泛调查文献来获得审计质量控制相关
3、问题的资料，从而全面的、正确的了解掌握所要研究的问题。统计分析法。文章通过分析审计质量控制基本资料，分析目前我国会计审计质量控制的基本概况。（三）研究的主要内容和重点审计质量是审计工作的生命线，关系到审计事业的兴亡。随着国内、国际职业环境日趋复杂，审计失败案例频频发生。为了更好满足社会公众对注册会计师认知的提高和对其执业质量要求的提高，财政部和注册会计师协会发布了财会(2006)4 号中国注册会计师鉴证业务基本准则体系共计 48 个项目，同时中国注册会计师协会对原有的质量控制准则进行了相应修订，并发布了会本 科 毕 业 论 文 第 1 页 共 15 页 1计师事务所质量控制准则第 5101 号
4、业务质量控制和中国注册会计师审计准则第 1121 号历史财务信息审计的质量控制两项质量控制准则。注册会计师事务所必须严格按照准则执业以保证审计质量。本文拟从审计质量控制准则内容、新旧准则变化、与国际准则的趋同方面对新准则进行理解；通过分析会计师事务所执业质量控制失败的典型案例并结合审计实务剖析我国审计执业现状及其成因。最后结合审计实务对注册会计师事务所如何完善审计质量控制提出建议。（四）本文的创新点其他相关研究相比，本文的创新主要体现在以下两个方面：1.在分析审计质量控制的因素的影响，在我国从审计角度模式来看，会计事务所审计质量控制体系和外部监督。其中，会计师事务所内部控制，包括内部系统保证、
5、担保、审查制度保证实践过程和审计人员，确保审计质量的外部监督和保监会监管，监督政府，行业协会的监督和社会公众的监督。在参考有关外资金融系统研究的基础上，根据我国的实际情况，结合我国的监管模式，把前进的设计方案是比较适合我国的财务报表保险系统的情况，并设计实施审计监管模式在新的信任模型，试图从根本上解决独立审计问题。二、审计质量控制概述（一）审计质量控制的含义审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或注册会计师等等。而狭窄的审计质量控
6、制作为一个主体是指会计事务所控制使相应的控制制度和措施来控制审计质量 1。本文通过分析审计质量控制是广义审计质量控制。它是一个全面的质量控制体系，不仅是全要素控制，过程控制，或多级控制和有效的控制。 （二）会计师事务所质量控制 1 何成明.论会计师事务所审计质量控制模式J.财会研究，2011， （2）.本 科 毕 业 论 文 第 2 页 共 15 页 2会计师事务所质量控制，按照中国注册会计师质量控制基本准则规定，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。审计质量，包括审计过程的质量和审计报告的质量两部分，这两者是不同的，但相关的。过程质量保证报告的质量
7、，报告的质量是一个综合的反映过程中的质量。从广义上讲，审计质量，审计工作的整体素质；狭义，审计质量是审计项目，具体的审计项目，审计质量，审计计划，审计准备，审计程序，审计实施，审计质量的范围和程度的报告，审计决定落实的工作成果，以达到审计目的的结论 2。从广义上讲，审计质量是指水平调控的审计工作和审计作用发挥的程度。三、影响审计质量的主要因素 （一）审计的独立性未能得到充分体现独立性是审计的灵魂，它需要一个会计公司不仅组织，但也对经济资源和人员应该是独立核算的公司必须是独立的，其他外部机构，以获得公众的信任。同时要求审计人员完全基于客观事实，独立，客观，公正的审计意见。注册会计师审计是一种受托
8、审计，目前由于体制不合理审计客户的经常检查客户。这主要和审查客户的身份，使注册会计师承担审计业务的困境诚实的客户，注册会计师可以保持良好的独立性;不诚实的客户，这是难以真正独立。（二）审计人员的素质与经验审计人员的素质和丰富经验对审计质量的影响主要表现在：使用不恰当的审计程序或不适当的省略号，切的审计程序，错误的判断了巨大的风险审计，审计应关注未充分注意向上级提出，在审计实践的过程中，是不严格的，没有独立，客观，公正，审计结论是不小心的，有很大的随意性。 （三）注册会计师的职业判断注册会计师的专业判断，是一名注册会计师，在履行过程中，他们的专业知识和经验的基础上，提供无阳性试验事宜，会计师事务
9、所的行为分析，估计，判断或选择。注册会计师在整个审计过程中的专业判断。知情的专业判断的前2 何成明.论会计师事务所审计质量控制模式J.财会研究，2011， （2）.本 科 毕 业 论 文 第 3 页 共 15 页 3提下，确保审计质量审计，节约了时间，降低了成本审计和专业判断错误，轻则大大降低了审计质量，而通常会导致审计失败。一旦造成审计失败，会计师和企业带来不可估量的损失。因此，为了不断提高自己的专业素质，增强责任意识，善于在实践中总结经验，不断提高他们的专业判断，是执业会计师，以确保审计质量，降低审计风险，唯一的的方式来规避审计责任。（四）会计师事务所与被审单位的信息不对称中国正处于市场经
10、济体制的建立和完善时期，市场主体的不规范行为仍然比较突出，在许多公司的典型，是会计信息失真的。这些问题在很大程度上成为一名注册会计师，获得真实可靠的核数师与被审计单位之间的信息壁垒，在这种情况下，掌握的信息不对称。注册会计师虚假信息难以关闭其真实性，审计判断和审计结论难以为基本依据，以确保真实，从而影响审计质量。（五）会计市场的无序竞争企业规模小，实力弱，很少有人能提供较高的审计费用，稳定的客户群，加上地区（尤其是内陆省份）企业的经济效益不是很好，并直接威胁到公司的生存和发展。特别是对小型和中型的企业产生较大的影响。出于这个原因，许多小型和中型公司一直在努力通过降低收费来招揽生意。大家都知道，
11、按照成本效益，低收费的原则，扰乱正常的会计市场秩序，保证审计质量，更重要的是，增加了审计风险。最终受损失的用户的财务报表和会计师事务所作为被告的未来。因此，在这种恶性竞争的条件下，有没有真正的赢家。四、会计师事务所审计质量控制存在的问题在低审计质量控制的情况下，企业的财务报表将不能很好地满足业主的利益和其他利益相关者的需求。这让投资者根据错误信息作出决策，从而增加投资风险，导致决策失误，导致被审计单位的信誉下降，使投资者失去了信心，给公司的税务行政或民事偏差法律和其他政策的处罚和声誉将遭受严重的挫折，损失的潜在客户；开发的国家参考企业的财务报表，导致不能有效地分配社会资源，同时，促进会计舞弊，
12、使整个社会环境是恶意的，从而形成“劣币影响良币” ，给社会的发展带来严重的影响。可见审计质量控制存在着很多问题，无论是投资者，上市公司，会计师事务所，注册会计师行业和资本市场，甚至一本 科 毕 业 论 文 第 4 页 共 15 页 4个国家的经济发展会带来严重危害。因此，我们需要系统地分析存在的问题，审计质量控制体系，以及相应的对策，审计真正发挥其应有的作用。审计质量控制，虽然注册会计师审计失败的最后一场演出，但来自市场环境因素影响审计质量控制，公司内部和外部监督的各个方面，最后综合导致审计质量较差。（一）会计师事务所市场环境1.政府过度干预难以造就高质量审计有效需求市场。我国证券化市场最初由
13、政府出面筹建进行管理，因此，在许多方面，具有非常强的政府痕迹。例如，IPO，中国的长期的“政府管理计划管理控制”，使得上市公司的信用成为一种非常稀缺的资源，而不是自由市场的政府确定新股发行价格；保险卡上市公司的资格要求，并依此类推。许多上市公司的行为，导致一个结果，是面对的市场，但面对政府和监管机构，只要为他们遵守与或满足政府监管机构的要求，企业可以实现最佳的成本受益比等。因此，中国上市公司独立审计服务的需求只是基于的名义政府控制干预的审计要求，政府部门成为独立审计市场的需求。2.审计聘任制度严重扭曲。我国上市公司的发起人或控股股东和上市公司在中国的管理其实是同一个人，主要原审计，审计第三方审
14、计三方机构之间的关系管理者和审计代理关系，即委托管理当局的简化上市公司的审计，由自己决定自己的审计费用及其他事项。在这一点上，上市公司的管理当局实际上是由核数师的审计客户，成为“面包与黄油” 的“全面和平协定”，这是完全有可能通过正确的选择和注册会计师审计费用的支付会计师施加影响，这从根本上破坏了委托 - 代理理论，对上市公司审计机关审计机构之间的平衡是很难维持其公正性的做法最根本的条件，即独立性。3.审计市场结构不合理。我国证券市场证券市场的会计师事务所数量的客户是太小，市场占有率太低，使得该公司的主要重点如何一个良好关系的上市公司，而不是努力提高审计质量，并在预防和控制审计风险，建立专业信
15、誉。为了求生存，以保持市场份额，许多企业减少费用为手段，为客户的竞争，审计质量无从保证。在这一点上，它发出的“不清洁”审计意见的损失占相当大的比重现有收入，即使是在存在一个更大的处罚可能仍然能够保持较高的出具虚假审计报告的诱惑。当前，四大跨国会计师行在中国已经走过了 20 年。毕马威、安永及德勤三大会计师事务所合作期将在今明两年陆续到期，普华永道的本 科 毕 业 论 文 第 5 页 共 15 页 5合作期则到 2018 年。自 2009 年 IPO 重启以来，国内大部分央企、大型国企已完成上市。四大面临着和他们的投行合作伙伴如中金、瑞银证券一样的困境：大项目越来越少，中小项目早已被国内大中型事
16、务所揽去 3。种种迹象表明， “四大”在中国面临一个尴尬的困境，即中国的市场机遇转向中小板和创业板市场，而四大本身比国内事务所高出数倍的成本注定其难以进入这个市场。会计师事务所并购重组提速“ 四大”现象或将改变。根据中注协公布的 2011 年百强会计师事务所排名中，尽管内资所和普华永道、德勤、安永和毕马威的差距正进一步缩小，但这四大会计师事务所仍占据行业收入前四名。由于中国的商业机会和潜力非常巨大，在过去的 20 年当中， “四大” 在中国投入了大量的资金和人力。据中国注册会计师协会发布的年度会计师事务所全国百家信息显示，普华永道中天、毕马威华振、德勤华永、安永华明的业务收入长期远超国内事务所，尤其是中国审计市场的“ 薄弱 ”为他们提供了机遇。 “四大”几乎垄断了中国大企业，尤其是金融企业、跨国企业的审计业务 4。一些监管部门、银行、地方政府长期“青睐”外资事务所，长期以来，四大会计师事务所称雄中国已成不争的事实。从融资规模来看， “四
