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1、一、收入、费用、利润之间的定量关系。1 固定费用：在全部费用中，有些费用并不随着销售收入的增减而发生变化，例如，本年花费 10 000 元租用的库房，无论销售额是多少（在一定范围内） ，甚至销售额为零，这 10 000 元的租赁费不会发生任何改变。一个更好的例子就是固定资产的折旧费，折旧费也不会随销售的增减而发生变化。因此，这种费用的总额是固定不变的，把这种总额不随销售收入的增减而发生变化的费用叫做固定费用。2 变动费用：与固定费用不同的另外一种费用，是那些费用总额随销售收入的变化而同比例变化的费用。例如，按销售额的某一百分比给销售人员的提成，这一费用随销售收入的增加而同比增加。把这种总额随销
2、售收入的增减而增减的费用叫做变动费用。变动费用分为两类：随销售量变动的费用和随销售收入变动的费用。例如，运输费与销售量一起变动；付给业务员的佣金一般为销售收入的百分比，也就是和销售收入一起变动的。3 混合费用：既不属于固定费用也不属于变动费用，称为混合费用。例如，工资费用一般包括固定工资和浮动工资，其中，固定工资属于固定费用，浮动工资属于变动费用。因此，可以把这种混合费用项目的内容一分为二，一部分归属于固定费用，另一部分归属于变动费用。划分变动费用和固定费用最省事的方法是账户分析法。账户分析法是对各明细账逐个进行直观判断，看其是否属于或接近固定费用，若是，就归为固定费用，否则，就归为变动费用。
3、对于混合费用，要分为固定费用和变动费用两个明细账户。可以利用固定费用和变动费用的分类做以下事情：（1） 如果变动费用的增加速度快于销售收入，则应查找并纠正效率低下的情况，因为在正常条件下，变动费用不应该比销售收入增加得快。（2） 如果被归类为固定费用的费用意外随销售的增长而增加了，需要明确这不是由销售的增长所导致的，需要及时调查导致固定费用增加的原因。（3） 如果被归类为变动费用的费用没有随销售的增长而同比增加，也应该调查发生这种情况的原因。因为这种情况下可能存在没有入账的费用。（4） 把费用划分为变动费用和固定费用，可以使我们更加精确地进行预算。将费用分类为固定费用和变动费用后，利润基本公式
4、就变成：（利润模型） 利润营业收入变动费用固定费用 （“营业收入变动费用”这一中间利润，会计上称为边际利润）内部利润表金额单位：元项目 本年 上年营业收入营业成本变动营业费用销售量导向销售收入导向边际利润固定费用税前利润所得税费用净利润例： 降价对收入、费用和利润有什么影响呢？项目 降价之前 降价 5%之后收入 100 100% 95 100%变动费用 60 60% 55 63 16%边际利润 40 40% 35 36 84%固定费用 30 30% 30 31 58%利润 10 10% 5 5 26%由表可见，价格仅仅下调了 5%但是销售利润却下降了 474% 【（10%526%）10%100
5、%】 许多管理者可能认为，价格下降了 5%，利润也应该下降 5%，但实际情况并非如此。二、销售额的变化导致经营利润的变化。1经营杠杆可以表达销售额和经营利润之间的变化关系。通常，销售额变化将带来更大幅度的利润变化，这种效应被称为经营杠杆效应。其计算公式如下：经营杠杆经营利润变动的百分比销售额变动的百分比这个比值越大，说明销售额对利润的影响越大，利润对销售额的的敏感程度越强烈。2 经营杠杆中由于销售额、利润与变动费用和固定费用密切相关，可作如下变形：经营杠杆（销售额变动费用） （销售额变动费用固定费用）经营杠杆说明在固定费用不变的情况下，销售额增长（减少）所引起利润增长（减少）的幅度。 例项目
6、A 公司 B 公司销售额 110 000 100% 110 000 100%变动费用 66 000 60% 33 000 30%固定费用 30 000 273% 60 000 545%利润 14 000 127% 17 000 155%经营杠杆 314 453从表中可以知，A 公司在销售额为 110 000 元的时候，销售额增加 10%，利润会增加314%；而 B 公司在销售额为 110 000 元的时候，销售额增加 10%，利润会增加453%。之所以会产生经营杠杆效应，是由于存在固定费用的缘故。企业固定费用在全部费用中所占的比重较大，经营杠杆作用越强，而固定费用比重比较低的企业，其经营杠杆的
7、作用也比较小。B 公司的经营杠杆作用大于 A 公司，这是由于 B 公司固定费用较大的缘故。上例还表明，A 公司与 B 公司相比，受销售额下降的影响较小。因此，在销售额急剧下降的时期，A 公司就不会像 B 公司那么快地发生亏损。 经营杠杆越大，经营风险就越大。销售额越大，利润的变化幅度就越小，经营杠杆也就越小，并逐渐趋近于 1。例： A 饭店在 5 个月中客房销量为 1 000 间天，2 000 间天，3 000 间天，4 000 间天，5 000 间天，已知每间客房房价为200 元间，变动费用为 60 元，固定费用为 100 000 元，则其经营杠杆系数分别为：（1） 、1 000（20060
8、）1 000（20060）100 00035（2） 、2 000（20060）2 000（20060）100 000156（3） 、3 000（20060）3 000（20060）100 000131（4） 、4 000（20060）4 000（20060）100 000122（5） 、5 000（20060）5 000（20060）100 000117从上例可以看出，随着销售量的增加，经营杠杆的作用会越来越小。这个讨论对经营实践很有指导意义，可以帮助我们认识扩大销售额与增加利润的内在联系。内部资产风债表项目 本年 去年经营资产库存现金应收账款存货长期待摊费用固定资产累计折旧经营资产总计经营负
9、债应付账款其他应付款应付费用经营负债总计净经营资产资金来源短期借款非流动性负债付息债务总计实收资本留存收益所有者权益总计负债与权益总计内部资产负债表把经营性负债从资金来源中移出，经营资产减去经营负债是净经营资产，净经营资产才是企业必须筹集的资金总额。这些资金有两种基本来源：付息债务和所有者权益。付息债务又分为短期借款和非流动性负债；所有者权益分为股东出资和留存收益。净经营资产短期借款非流动性负债股东出资留存收益为了进行经营决策分析，我们必须在利润表收入、费用项目与资产负债表、负负各项目之间建立起定量联系。例如，销售收入与应收账款、销售成本与存货等。例： 降低 5%对资产负债表的影响 项目 降价
10、之前 降价 5%之后收入 100 95变动费用 60 60边际利润 40 35固定费用 30 30利润 10 5注：固定费用中未考虑折旧费用存货 50 50应收账款 100 95应付账款 80 80净经营资产 70 65由表可知，降价 5%将导致销售收入降低 5%，由 100 万元降为 95 万元；降价对销售成本没有影响，因此变动费用仍为 60 万元，降价 5%最终使利润降低 50%，或者说降低了 5 万元。由于销售成本没有变化，存货也就没有变化，销售收入降低了 5%，应收账款也应降低 5%成为 95 万元，这样，降价 5%会使净经营资产减少 5 万元，由于利润降低了 5 万元，假如不分红利，留存收益也净减少 5 万元。内部现金流量表项目 本期金额 上期金额一、经营性活动现金流量经营净利润应收账款的增加存货的增加长期待摊费用的增加应付账款增加其他应付款的增加应付费用增加折旧的增加经营性活动产生的现金流量净额二、投资活动现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产等收回的现金净额购建固定资产、无形资产等支付的现金投资支付的现金投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金筹资活动产生的现金流量净额四、本期现金增加（减少）
