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1、会计科目 “借方”或“贷方”的记忆方法 分 2 大类： 1、资产类、成本类（生产成本、制造费用）、损益类中的“损”类科目（营业成本、营业费用、营业税金、管理费用、所得税）借方表示增加，贷方表示减少！ 2、负债类、所有者权益类、损益类中的“益”类科目（营业收入、营业外收入）借方表示减少，贷方表示增加！城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）*7% 应付职工薪酬：贷方为 计提决定要发借方为 实际发放一、增值税：1、 应交增值税进项税额：（1）购入货物：借记“生产成本、材料采购、在途物资、燃料、原材料”按照发票上注明的可抵扣增值税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额）”（2）购进货物改变用途，不
2、用交费时：借记“应付职工薪酬、待处理财产损益”贷记：“应交税费应交增值税（进项税额转出）”（3）货物用于建筑房屋等不动产借记：“在建工程”贷记：“应交税费应交增值税（进项税额转出）”（4）小规模纳税人，直接计入外购货物成本，不作为进项税额核算。销项税额：（1）销售收入，按营业收入与按规定的增值说额借记：“银行存款、应收账款”按实际的营业收入贷记：“主营业务收入、其他业务收入”按增值说额贷记：“应交税费应交增指税（销项税额）”（2）自产的委托加工的货物用于非应税项目或免税项目，赠送他人，将外购货物用于职工福利或者个人消费，视同于销售。借记：“在建工程、营业外支出、应付职工薪酬”贷记：“主营业务收
3、入、其他业务收入”“应缴税费应交增值税（销项税额）”同时，借记：“主营业务成本、其他业务成本”贷记：“库存商品”已交未交增值税：（1）按规定缴纳本月应交增值税借记：“应缴税费应交增值税（已交税金）”贷记：“银行存款”缴纳以前应交未交增值税 借记：“应缴税费应交增值税（已交税金）”贷记：“银行存款”（2）月份终了，将应交未交增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”借记：“应缴税费应交增值税（转出未交增值税）”贷记：“应缴税费未交增值税”将多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”借记：“应缴税费未交增值税”贷记：“应缴税费应交增值税（转出多交增值税）”其他：（1）非独立核算的基层单位月末将销
4、项税额结转上级销项税额：借记：“应缴税费应交增值税（结转销项税额）”贷记：“内部往来”进项税额：借记：“内部往来”贷记： “应缴税费应交增值税（结转进项税额）”二、营业税：1、 企业按照提供技术服务、勘探设计、建筑安装及物业、酒店、餐饮、物流、广告、代理、建造等业务所取得的收入，按规定应交的营业税。借记：“营业税金及附加”贷记：“应交税费应交营业税”2、 企业销售不动产，按销售额和规定的税率计算营业税。借记：“固定资产清理”贷记：“应缴税费应交营业税”3、 出租固定资产、无形资产借记：“营业税金及附加”贷记：“应缴税费应交营业税”4、 转让无形资产借记：“营业外收入、营业外支出”贷记：“应缴税
5、费应交营业税”5、 实际缴纳营业税时。借记：“应缴税费应交营业税”贷记：“银行存款”三、企业所得税应交所得税：借记“所得税额费用当期所得税费用”贷记“应交税费应交所得税”缴纳所得税：借记“应缴税费应交所得税”贷记“银行存款”四、城建税、教育费附加、文化事业建设费应交：借记“营业税金及附加”贷记“应缴税费应交城建税、应交教育费附加、文化事业建设费”五、资源税对外销售：借记“营业税金及附加”贷记“应交税费应交资源税”自产自用：借记“生产成本、制造费用”贷记“应交税费应交资源税”转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算六、土地增值税应交的土地增值税：借记“固定资产清理”贷
6、记“应交税费应交土地增值税”七、土地使用权按实际收到的金额： 借记“银行存款”按应交的土地增值税： 贷记“应交税费应交土地增值税”冲销土地使用权的账面价值：贷记“无形资产”按其差额 ： 借记“营业外支出”贷记“营业外收入”八、个人所得税按代扣代缴的职工个人所得税：借记“应付职工薪酬”贷记“应交税费应交个人所得税”九、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、契税、水利基金应交：借记“生产成本、管理费用、在建工程”等科目贷记“应缴税费应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、契税、水利基金”上交时：借记“应缴税费应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、契税
7、、水利基金”贷记“银行存款”1、随同电费收取的三峡基金、农网还贷基金、城市公共事业附加等从主营业务收入转出：借记：“主营业务收入售电收入（三峡基金、农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价等）”贷记：“其他应交款三峡基金、农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价”2、 计算农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加等代收收入应缴纳的城建税和教育费附加：借记：“其他应交款农网还贷资金、水库移民后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价”贷记：“应缴税费应交城市维护建设税、应交教育费附加”3、实际缴纳：借记：“其他应交款
8、”贷记：“银行存款”4、随同电费支付给电厂的可再生能源发电项目补贴。借记：“生产成本购电成本”：“应缴税费应交增值税（进项税额）”贷记：“应付账款”随同可再生能源发电项目补贴（不含税）转出借记：“其他应交款可再生能源附加（本单位支出）”贷记：“生产成本购电成本”5、 支付公共可再生能源独立电力系统电价补贴借记：“其他应交款可再生能源附加（本单位支出）”“应交税费应交增值税（进项税额）”贷记：“应付账款”（一） 固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，已计提的累计折旧
9、借记“固定资产减值准备”科目，已计提的减值准备贷记“固定资产”科目。按其账面原价（二） 发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。（三） 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（四） 保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（五） 清理净损益的处理。1、固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目
10、；2、属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。3、如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。哪些资产减值损失可以转回，哪些不可以转回（总结）一、存货减值：可以转回，如果已经计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值二、固定资产：不可以转回。三、无形资产：不可以转回。四、投资性房地产：1、成本计量不可以转回。2、公允价值计量不计提减值。五、金融资产：1、交易性金融资产不计提减值。2、持有至到期投资可以转回。3、应收账款和贷款可以转回。4、可供出售金融资产可以转回。(如果的可供出售金融资产股票投资不是通过损益转回)六、
11、长期股权投资：不可以转回。七、递延所得税资产：可以转回（要符合一定的条件）利润总额=营业利润 +投资净收益+营业外收入- 营业外支出 营业利润=主营业务利润 +其他业务利润 主营业务利润= 主营业务收入 -主营业务成本- 期间费用-营业税金 其他业务利润= 其他业务收入 -其他业务成本- 营业税金年折旧率（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）100月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原价月折旧率5.职工福利 14%6.社会保险费 (1)医疗保险费 8%(2)养老保险费 20%(3)失业保险费 2%(4)工伤保险费 1%(5)生育保险费 0.50%(6)年金缴费 5%7.住房公积金 15%8
12、.工会经费 2%9.职工教育经费 2.50%账户的余额一般在其增加方。 需掌握教材 37 页会计科目表 基础会计学中所涉及到的 5 大类结转 1、购进业务中，结转已验收入库的实际成本。 借：原材料 贷：物资采购 2、结转/归集分配制造费用。 借：生产成本 贷：制造费用（间接费用归集完毕） 3、结转产品的生产成本。即：完工产品转为库存商品/产成品 借：库存商品/产成品（产品入库） 贷：生产成本 4、结转库存商品的成本。即：产品卖掉进入销售环节，产品的成本应当从库存商品结转到“营业成本”。 借：营业成本 贷：库存商品 5、结转损益。即：结转到“本年利润”（所有者权益类）科目中，损益类账户期末无余额
13、。本年利润用来核算出企业当期实现的利润。因为收入-费用=利润，所以核算利润的时候，要通过 2 大类的分录结转，才能得出最终的利润数。 1）要结转“益”类（收入类）的科目。“益”类的科目属于利润的增加项，比如：营业收入、营业外收入，结转时都结转到“本年利润”的贷方。 借：“益”类的科目（营业收入、营业外收入等） 贷：本年利润（贷方表增加数，可以理解为收入使得利润增加） 2）要结转“损”类（费用类）的科目。“损”类的科目属于利润的减少项，比如：营业费用、营业税金，营业成本、管理费用、所得税等，结转时都结转到“本年利润”的借方。 借：本年利润（借方表减少数，可以理解为费用使得利润减少） 贷：“损”类
14、的科目（管理费用、营业费用、营业外支出等） 3）通过前 2 步本年利润借贷方的比较，能看出企业是盈利还是亏损，如果是贷方大于借方说明企业是盈利，反之亏损。利润分配：用来反映企业利润分配总额或亏损弥补总额，即年末把“本年利润”账户余额结转到“利润分配”中，结转后本年利润账户无余额。 如果企业是盈利 借：本年利润 贷：利润分配 对实现的利润可进行分配。如，分给股东的利润；税后提取盈余公积金等。 借：利润分配 贷：应付利润、盈余公积等 将这 2 笔的利润分配数相抵，则可计算出未分配利润。总之，关于结转的问题是初学者的一个难点。但有一个规律，结转要从相反的方向转出。如：营业收入平时取得收入的时候登记在
15、贷方，结转 到利润中核算利润的时候，就要从借方转出，借记营业收入。 几个不容易区分的会计科目 1.制造费用、生产成本、营业费用和管理费用 ? 营业费用是在销售环节所发生的，如广告费、展览费，宣传费、销售中的运输费。 ? 在日常管理环节或行政部门、厂部这类机构发生的办公费、报刊杂志费等计入管理费用。 ? 而生产车间发生的间接费用，则计入制造费用。 ? 为生产产品发生的直接费用，计生产成本 2.实收资本、资本公积、盈余公积 ? 接受投资人（国家、个人、企业）投入的都计入“实收资本”，这部分是要有回酬的。要在实现利润后，需要给投资人分红、分利润的。 ? 接受捐赠的，即不图回酬无偿给予的，则计入“资本公积”。 ? 从税后利润中按照规定提取的叫“盈余公积”，可以用来弥补亏损，转赠资本，分配利润。 借贷记账法应用例题： 1某工业企业 20年 6 月份发生有关经济业务如下，要求 根据经济业务编制会计分录。 （1）以银行存款 17 500 元交纳所得税。 ? 借：应交税金 17 500（-） 贷：银行存款 17 500（-） （2）开出转账支票 20 000 元，支付应分出的利润。 ? 借：应付利润 20 000（-） ? 贷：银行存款
