《合并会计报表中难点抵销项目的处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合并会计报表中难点抵销项目的处理（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、一、编制合并资产负债表的主要难点抵销处理项目（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实 收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个 企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表 时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子 公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司 对子公司投资情况编制以
2、下抵销分录。1.在全资子公司情况下，抵销分录为：借：子公司所有者权益（具体项目）贷：长期股权投资（母公司对子公司）合并价 （ 借 ）1 公司对 公司投资1 ， 公司 为 公司 的全资子公司。 公司的 资本 为1 ，当 实 1 ，公 1 ， 分 。分析：在 ，母公司 的个别资产负债表上长期股权投资 为（ 公司currency1有其投资）。“， 编制合并报表的抵销分录为：借实收资本1 公 1 分 贷长期股权投资 fifl 1资 ， 公司对 公司的投资为1 ， 公司的 资本 为1 ，其资 不变。分析：在 ， 公司实收资本1 ，资本公 ， 公1 ， 分 。母公司 长期股权投资（ 本）1 ，长期 股权投
3、资（股权投资 ） ，分1 销。一 ，母公司 的长期股权投资而价 为11 ，当 公司实 为1 ，因此 公司的长期股权投资变为 1 。合并报表抵销分录如下：借实收资本1 公 1 资本公 分 贷：长期股权投资 1 合并价 .在全资子公司情况下，抵销分录为：借：子公司所有者权益（具体项目）贷：长期股权投资（母公司对子公司）少数股权益合并价 （ 借） 公司的 资本 为1 ， 公司对投资” ，的股。 公司投资 ， 的股。一 ，公司实 1 ， 1 公 。分析：在 公司个别会计报表，实收资本1 ，资本公 ， 公 1 ， 分 。 公司股权投资 本为 ，股权投资 销1 （1 1 ， 的长期股权投资价 为1” （”
4、 1 。 ，这的公司与 公司是不抵销的，是 。 公司与公司是以抵销的，抵销处理时：借：实收资本1 公 1 资本公 分 贷：长期股权投资 1” 少数股权益（ 合并价 ）债权、债务抵销处理母公司与子公司、子公司相 的应收款与应 款， 款 和收款、应 债 与债 投资等项目的抵销。分析此 项目抵销的 点在 ，资产负债表项目（如应收款项目与应 款项目）是以 计的， 其期数抵销， 期 数。母公司对子公司的应收款情况为： 为1 （ 应收款为 ， 1 为1 ， 为11 ， 母公司 1计 。具体抵销处理如下：1) 借应 款 1 贷：应收款 1 借 1 贷 理 fl 1 2) 1 借：应 款 1 贷应收款 1 抵
5、销当期计 数 借： 贷： 理 fl 理 fl项目不 计，所以期 要将上一 理 fl 抵销的应收款计 的 对本期期 分 的 予以抵销，借： 1 贷：期 分 1 借应 款11 贷应收款 11 抵销当期计 数1 借： 1 贷 理 fl1 抵销 对本期期 分 的 1 借： 1 贷：期 分 1 ）母子公司 销抵销处理1. 的 当期全实 对销母公司销一产 子公司，收款 ，该产 的生 产本为 。子公司 将该产 全销 集团 公司，收款1 。分析：首先，梳理清楚合并 母公司与子公司发生 时的业务处理税 是不 抵销的，故编制合并报表不 税 。1)母公司借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务 本 贷：存货 2
6、)子公司借存货 贷：银行存款 借：银行存款 1 借主营业务 本 贷：存货 其次，分析母公司、子公司笔分录业务属 对 ，不抵销。所以，合并 将销收入和销 本予以抵销，其抵销分录为：借主营业务收入 贷：主营业务 本 2. 的 当期全 实 对销 承 ，合并 母公司与子公司发生 时的业务处理如下：1)母公司借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务 本 贷：存货 2)子公司借：存货 贷：银行存款， 此时，从整个集团来看，实际上是商 存放地点发生变动，并currency1有真正实 对企业集团的销。因此，合并时应当将销企业已经确认的销收入和销 本予以抵销。同时， 企业的个别资产负债表存货的价包含销企业实
7、 的销毛 实 销 ，也应予以抵销。抵销分录为：借主营业务收入 贷主营业务 本 存货 3. 的 当期分实 对销分 实 销形 期存货分析思路有以下种：（1对 实 销分 上述一种情况处理 ，而 实 销分 上述种情况处理。（ 上述种情况处理 。首先找出 实 销 ，再找出当期销收入，其 就是销 本 。抵销分录归纳为：借记主营业务收入（销收入，是当期的收入 ） ，贷记存货（期 实 销 ）、主营业务 本（ 者 是销 本）。（首先 全实 对销，然对 实 销分的 销 单独处理。在进行连续抵销时以及业务太杂时，都fl这种思路。借主营业务收入 贷主营业务 本 借主营业务 本 贷：存货 四）固 资产包含的 实 销 的
8、抵销1.固 资产 进当期的抵销，借记主营业务收入（销收入），贷记主营业务 本（销 本）、固 资产原价（ 实 销 ）。对固 资产当期多计 的折旧进行抵销，借记 计折旧，贷记 理 fl。 对 生产门fl固 资产，计 折旧计入制造 fl，故抵销 时应贷记存货。2.以各期的连续抵销：（1抵销 实 销 ，并调整期 分，借记期 分 ，贷记固 资产原价。（ 抵销期 计折旧，并调整期 分 ，借记 计折旧，贷记期 分 。（当期多计 的折旧进行抵销，借记 计折旧，贷记理 田rno1 月1日，子公司从母公司 进一存货 本为 ，价为 作为固 资产 fl， fl 限 ， 设不 残 ， 直线法计折旧。1) 进时借主营业务
9、收入 贷：主营业务 本 固 资产原价 2) 1 抵销 实 销 ，并调整期 分 借：期 分 贷：固 资产原价 将当 多计 的折旧进行抵销（ = ）借： 计折旧 贷： 理 fl 3) 抵销处理同 1 。抵销期 计折旧，并调整期 分 借 计折旧 贷：期 分 上 的折旧 fl已转入 ， 计下来 为期 分 ，因此，抵销时要fl期 分 项目。4) 抵销处理同 1 。抵销期 计折旧，并调整期 分 借 计折旧 1 贷：期 分 1 5) 固 资产正常报废借：期 分 贷 理 fl 五） 公 的抵销在母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，将子公司以 度和本 度 的 公 数全抵销，因此要予以 。合并时，应将
10、子公司资产负债表上的 公 分 为以 度 的 公 和本 度 的公 分， 全资子公司、全资子公司 种不同情况对 公 进行调整。 要 的是，全资子公司情况下，少数股权益在母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时已经 （参见 抵销分录贷），故此处 母公司所拥有的数。 母公司拥有公司 的表决权资本， 公司当 实 1， 1 公 。抵销处理如下：借： 公 1 贷： 公 （ 1 1 1 、编制合并 表及合并 分 表的主要难点抵销处理项目一）销收入和销 本的抵销处理时仍然要分 进的商 当期全实 对销、全 实 销 以及分实 销分形 存货种情况。特别 ，凡是存货，既有当期 的也有以 的，应首先抵销期 （ 上期
11、） 实 销 ，借记期分 ，贷记主营业务 本。其次，再抵销期 实 销，借记主营业务收入（销收入，是当期的收入），贷记存货（ 期 实 销 ）、主营业务 本（ 者 是销 本）。）投资收益项目与子公司 分 有关项目的抵销这的投资收益是指母公司对子公司权益性资本投资的收益， 子 公司销收入减去销 本 fl和所得税的 与其持股比 相乘的结果。在全资子公司的情况下，母公司对子公司投资收益实际上就是该子公司当期实 的 ， 子公司期 分 为零，则母公司的投资收益正好与子 公司的 分 项目相抵销。在全资子公司的情况下，母公司本期对子公司 股权投资收益与少数股本期收益 和就是子公司当期的 ，同样 子 公司期 分 为零，则母公司本期对子公司投资收益与少数股本期收 益和正好与子公司的 分 项目相抵销。
