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1、1新企业会计制度对企业的影响会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称，是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，它用来约束和规范企业会计从业人员进行规范的经济核算。在上个世纪 90 年代，为了规范企业的会计核算行为，提高中国企业的会计信息质量，我国于 1992 年先后发布并实施了企业会计准则基本准则和企业财务通则 ，以及分行业的财务制度和会计制度（即“两则两制”)，确立了六大会计要素和资本的概念，使中国的会计核算制度向着“国际通用商业语言”的方向迈进了一大步。 “两则两制”为会计的进一步改革，为实现会计核算模式的国际化，为引进外资和企业
2、走出国门奠定了财务会计的基础。随着我国改革开放的深入进行，尤其是在我国加入国际会计准则委员会之后，为了与国际会计惯例相协调，建立打破行业和所有制界限的统一会计制度，便于中国企业在国际市场上筹措资金和在全球范围内开展经营活动，同时也为了使外国投资者更好地了解中国企业的财务状况、经营成果和现金流量，国家财政部于 2000 年 12 月 29 日下发了关于印发企业会计制度的通知 ，新的企业会计制度从 2001 年 1 月 1 日起在股份有限公司范围内实施，同时也鼓励其他企业逐步实施。进入新世纪，随着我国经济的发展和社会投资意识的增强，中小企业在国民经济中发挥着越来越重要的作用，针对中小企业会计制度混
3、乱、会计人员专业水平普遍落后的局面，财政部于 2004 年颁布了小企业会计制度 ，该制度于 2005 年 1 月 1 日开始在小企业范围内执行。为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，促进我国经济发展、对外开放和推动企业参与国际竞争，2006 年 2 月和 10 月，财政部分别颁布了新企业会计准则 （包括 1 项基本准则和 38 项具体准则)和企业会计准则应用指南 。新企业会计准则于 2007 年 1 月 1 日起首先在上市公司执行，同时鼓励其他公司参照执行。目前我国现行的会计制度实际上包括新企业会计准则、小企业会计制度以及企业会计制度等，其中 2006 年发布的新企业会计准则
4、无论是整体结构，还是具体内容都发生了历史性变革，是我国会计发展史上一个新2的里程碑，它强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。新企业会计准则的发布和实施标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新企业会计准则无论是在会计计量，还是在会计核算及会计信息披露等方面的变化都会对企业产生深远的影响。本文将以 2006 年发布的新企业会计准则为对象，探讨其对企业的影响。1 新企业会计制度的主要内容新企业会计准则包括 1 项基本准则和 38 项具体准则。基本准则中指出了制定该准则的目的、适用范围、准则体系中的地位、会计信息的披露方式等，解释了会计核算的前提、原
5、则、要素以及会计计量属性，说明了财务报告的定义、财务报表的基本报表、财务报告的结构等。38 个具体准则可分为三大类：一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。其中一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认、计量、记录和报告，主要包括存货、长期股权投资、投资性地产、固定资产、无形资产、生物资产、非货币资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补贴、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、首次执行企业会计准则以及会计政策、会计估计变更和差错更正共 23 项；特殊行业的特定业务准则共 6 项，主要规范特殊行业的特定业务的确认
6、和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，包括财务报表列表、资产负债表日后事项、现金流量表、中期财务报告、合并财务报告、每股收益、分部报告、关联方式披露、金融工具列表共 9 项。2006 年 10 月颁布的企业会计准则应用指南是根据基本准则和具体准则制定的，它是对基本准则和具体准则的补充说明，是指导会计事务的操作性指南。应用指南由会计准则解释、会计科目表和主要业务的账务处理三部分构成，主要解决在应用具体准则处理企业日常业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式。其中会计准则解释主要对具体准则中的重点、难点和关
7、键点做出了解释说明，便于会计人员对会计准则的理解和处理会计实务。3会计科目和主要业务处理根据具体准则中涉及确认、计量、记录的要求，规定了 156 个一级会计科目，列举了常见业务的账务处理。2 新企业会计制度的特点2.1 基本准则的主要变化基本准则的变化主要体现在对会计目标、会计原则、会计要素的定义以及财务报告等部分的修改，基本准则的亮点之一是在会计要素的计量体系中重新引入了公允价值计量属性。新基本准则根据我国社会主义市场经济发展的需要，将会计准则的目标修改为“规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量” ，以满足投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等对会计信息的需求；新基本准则将
8、原“一般原则”改为“会计信息的质量要求” ，更加体现出了会计信息的内容实质；新基本准则根据企业财务会计报告条例 ，借鉴国际财务报告准则编报财务报表的框架的内容，对六大会计要素的定义也做出了调整，并在利润要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念；新基本准则删除了财务情况说明书的提法，将原企业会计制度第九章财务报告改为财务报表，在语言表述上与国内报表统一，便于理解、操作和执行。公允价值的引入和应用成为此次企业会计准则改革的一大亮点，符合我国会计发展的趋势，与国际惯例趋同。公允价值是指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。公允价值的运用意味着会计确认与计量
9、不再单纯记录企业过去的经济业务事项，更多的是需要面向未来，较真实地反映企业的市场价值和盈利水平。2.2 具体准则的特点2.2.1 一般业务准则方面的特点和变化新企业会计准则的具体准则中共有 23 项一般业务准则，本节采用列表法说明其特点和变化：业务准则 特点与变化存货 存货的借款费用一定条件下可以资本化；取消了发出存货计价的后进先出法；商品流通企业的采购费用计人采购成本期股权投资 变了投资的分类方式和计量标准；期股权投资的初始计量不同；成本法和权益法应用范围的变化投资性地产 新准则，原规定无此项划分和规范；一定条件下可采用公允价值计量固定资产 规定了弃置费的会计处理；修改了后续支出的确认原则；
10、取消了固定资4产减值转回生物资产 农业行业特定准则；生产性、消耗性、公益性三类分别进行会计处理无形资产 定义和范围不同；规范了研究开发费用的会计处理；取消了为首次发行股票而投入的无形资产按账面价值入账的规定；摊销方法不同非货币资产交换 一定条件下引入公允价值计量；与原会计处理有较大区别资产减值 可能发生减值资产的认定与原制度不同；资产减值损失不得转回职工薪酬 一定条件下可以进无形资产成本；取消计提应付福利费的规定企业年金基金 新准则，规定了对其确认和计量、列报方式股份支付 新准则，规定了对其会计处理方式债务重组 重新引入公允价值；将债务重组收益计入当期损益或有事项引人“预计负债”概念，界定“预
11、计负债” 、 “或有负债”和“或有资产”的概念；规定了预计负债的计量、或有事项的披露以及亏损合同、未来经营亏损、重组的相关会计处理收入 明确了利息收入以实际利率计算；规定了商业折扣的会计处理；明确了销售商品和提供劳务的混合销售的划分原则建造合同 增加了追加资产的建造相关会计处理；规定可资本化的借款费用可计入合同成本政府补贴 与国际准则趋同，全面采用收益法借款费用 适用范围扩大；借款费用资本化的资产范围扩大；可予资本化的借款范围扩大；借款利息资本化金额的计算有所差别所得税 会计处理采用资产负债表债务法外币折算 增加了确定记账本位币的相关规定；增加了变更记账本位币的会计处理企业合并 同一控制下企业
12、合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法；对企业合并相关信息披露做出了明确规定租赁 定义了租赁开始日；融资租赁租入资产入账价值；租赁内含利率的计算引入公允价值；融资租赁的初始直接费用资本化；新增相关列报的规定首次执行企业会计准则要求正确地对首次执行企业会计准则时会计要素的确认、计量和财务报表列报进行处理，确保企业新旧准则过渡的一致性和可比性会计估计变更和差错更正增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定；新增了前期差错更正和追溯重述法的相关规定2.2.2 特殊行业的特定业务准则方面的特点和变化特殊行业的特定业务准则包括金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合
13、同和石油天然气开采 6 项。业务准则 特点与变化金融工具确认和计量金融资产和负债作出新分类，采用不同的确认方法及计价模式；全面引入了公允价值的计量模式和相关估值技术金融资产转移 系统全面解决金融资产转移会计问题套期保值 规范了套期保值的确认和计量原保险合同 规范了保险人签发的原保险合同的确认、计量和相关信息的列报再保险合同 基本消除与国际惯例的差异；分保费收入及相关费用遵循权责发生制石油天然气开采 规范了油气开采活动的会计处理和相关信息的披露；探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法；允许提取弃置支出准备52.2.3 报告准则方面的特点和变化报告准则方面包括财务报表列表、资产负债表日后事项、现金流
14、量表、中期财务报告、合并财务报告、每股收益、分部报告、关联方式披露、金融工具列表共 9 项。业务准则 特点与变化财务报表列表 建立了财务报表的概念；规定了财务报表列报的基本要求；增加了所有者权益变动表资产负债表日后事项新准则与现行准则的规定基本一致现金流量表 主要变化在于因其他相关会计淮则的变化引起现金流量表相关项目的变化；对金融企业经营活动现金流量项目不作细化规定中期财务报告 基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示合并财务报表 母公司控制的所有子公司都纳人合并范围每股收益 计算方法和披露形式发生变化分部报告 对编制方法和应披露的相关信息进行规范，关联方式披露 取消个别财务报表中
15、关联方关系及其交易信息披露的豁免；扩展关联方的外延金融工具列表 将金融资产及负债按其持有意图及能力分类3 新企业会计制度对企业的影响与旧制度相比，新制度强化了对投资者、债权人的服务，强化了资产负债表的主体地位，以及强调资产的实际价值而不是名义价值，因此，会计准则的变化将对企业经营管理各方面产生较大的影响，新准则对企业的直接影响表现在对企业利润的影响：可能对企业利润的影响 业务准则提高 债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、借款费用、无形资产、企业合并、合并财务报表、政府补助、所得税等降低 股份支付、资产减值等视具体情况而定 存货、金融工具确认和计量、石油天然气开采、套期保值、长期股权投资、
16、固定资产等本文将从如下几个方面重点讨论新企业会计制度对企业的影响。3.1 公允价值的引入对企业的影响单纯从可靠性来讲，采用历史成本计量是真实客观并可以验证的，但是随着金融资产的大量出现，资产持有收益对企业全部会计收益的影响越来越大，不确认资产持有收益的结果必然会大大扭曲企业的业绩信息；而采用了公允价值计量能克服这一不足。公允价值的引入为决策者提供进行决策所需要的反映企业现实业绩及未来的信息，大大提高了会计信息的相关性和可比性。新准则6规定在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量，公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益。这一计量属性的改变，不仅直接影响到企业损益的计算，更重要的是它使我国的会计核算建立在市场经济的环境下，使会计要素的确认、计量和报告更能正确地反映上市公司的内在价值，体现会计信息的相关性。但需要注意的是，由于公允价值变动计入当期损益，将导致大量拥有金融资产和金融负债的企业不同会计期间因股市等的波动而使
