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1、 实训三 计划成本法下原材料的核算案例一、实训目的1.重点掌握材料成本差异率的计算和成本差异额的结转；2.掌握企业在计划成本下，原材料入库和发出的核算，月末结转原材料实际成本；二、实训资料资料一：A 公司为一般纳税人，增值税率 17%，材料按计划成本核算。2010 年 4 月初有关账户余额如下： “材料采购”科目余额：218 万元； “原材料”科目余额：980 万元； “材料成本差异”科目余额 20 万元（贷方余额）； 材料计划单价每公斤 5 万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：（1）5 日购进材料 100 公斤，价款 500 万元、进项税额 85 万元；运杂费5
2、 万元，材料已验收入库，货款已经支付。 借：原材料 505应交税费-应交增值税（进）85贷：银行存款 590借：原材料 500材料成本差异 5贷：材料采购 505（2）10 日购进材料一批，账单已到，价款 300 万元，增值税为 51 万元，签发并承兑商业汇票，票面金额 351 万元，材料尚未到达。借：材料采购 300应交税费-应交增值税（进）51贷：应付票据 351（3）15 日，购入材料 60 公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。借：原材料 300贷：应付账款 300（4）20 日，月初在途材料全部到达共计 44 公斤，已验收入库。货款已于上月支付。 借：原材料 220贷：预付账款 22
3、0 （5）30 日，根据领料凭证汇总表，共领用 320 公斤，其中产品生产耗用220 公斤，车间一般耗用 100 公斤。借：生产成本 1100制造费用 500贷：原材料 6100（6）30 日，本月 15 日购入 60 公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。借：（7）30 日，结转发出材料应负担的材料成本差异。资料二：甲公司当月月初结存 L 材料的计划成本为 100 万元。成本差异为超支 3.074 万元。（材料是月末集中入库的）（1）甲公司购入 L 材料 100 公斤，专用发票上记载的单位成本为 3万元，增值税额 51 万元，发票账单已收到，计划单位成本为 3.2 万元，合理损耗
4、 1 公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）甲公司采用汇兑结算方式购入 Ml 材料一批，专用发票上记载的货款为 20 万元，增值税额 3.4 万元，发票账单已收到，计划成本 18 万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入 M2 材料一批，专用发票上记载的货款为 50 万元，采购费用 1 万元，增值税额 8.5 万元，发票账单已收到，计划成本 52 万元，材料已验收入库。（4）甲公司购入 M3 材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本 60 万元估价入账。（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月 L 材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用 200 万元，辅助生产车间领用 60 万元，车间管理部门领用 25 万元，企业行政管理部门领用 5 万元。要求：编制相应会计分录并计算差异率。
