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1、例：假设 2005 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 300 万元购得 S 公司 80%的股份（假定 P 公司与 S 公司的企业合并为非同一控制下的企业合并） 。公司备查簿中记录 S 公司在 2005 年 1 月 1 日只有一项账面价值为 40 万元的固定资产，其公允价值为 50 万元，其他资产和负债的公允价值和其账面价值一致。该固定资产的剩余折旧年限为 2 年，采用年限平均法计提折旧。2005 年 1 月 1 日，S 公司股东权益总额为 350 万元，其中股本为 200 万元，资本公积为 150 万元，盈余公积为 0 元，未分配利润为 0 元。P 公司股东权益总额为 700 万元，其中
2、股本为 400 万元，资本公积为 80 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 120 万元。2005 年，S 公司实现净利润 100 万元，提取法定公积金 10 万元，分派现金股利 60 万元，未分配利润为 30 万元。S 公司因其他项目变动计入所有者权益的金额为 10 万元。2005 年 12 月 31 日，S 公司所有者权益总额为 400 万元，其中股本为 200 万元，资本公积为 160 万元，盈余公积为 10 万元，未分配利润为 30 万元。2006 年，S 公司实现净利润 200 万元，提取法定公积金 20 万元，分派现金股利 60 万元，未分配利润为 120 万元。S 公司
3、因其他项目变动计入所有者权益的金额为 20 万元。2006 年 12 月 31 日，S 公司所有者权益总额为 560 万元，其中股本为 200 万元，资本公积为 180 万元，盈余公积为 30 万元，未分配利润为 150 万元。采用何种编制法对内部交易的会计处理不产生影响，故假定 P公司和 S 公司 2005 年和 2006 年均没有发生其他内部交易，且不考虑所得税的影响。1. 购买日权益法和成本法下编制的抵销分录相同，分录为：借：股本 200资本公积 160商誉 12贷：长期股权投资 300少数股东权益 722. 购买日后第一年末合并财务报表的编制（1）权益法下调整项目为：调整公允价值与账面
4、价值间的差额。借：管理费用 5贷：固定资产 5据此，以 S 公司 2005 年 1 月 1 日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的 S 公司 2005 年的净利润为 95 万元。（2）将 P 公司对 S 公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，有关调整分录如下：确认 P 公司在 S 公司本年度实现净利润 95 万元中所享有的份额 76 万元（95X80%）：借：长期股权投资 S 公司 76贷：投资收益S 公司 76 。确认 P 公司收到 S 公司本年度分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益 48 万元。借：投资收益 S 公司 48贷：长期股权投资 S 公司 48（3）确认 P
5、 公司在本年度 S 公司除净损益以外所有者权益的其他变动中享有的份额 8 万元。借：长期股权投资 S 公司 8贷：资本公积其他资本公积（S 公司）8（4）抵销项目为：长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。借：股本 200资本公积年初 160本年 10盈余公积年初 0本年 10未分配利润年末 25商誉 12贷：长期股权投资 336少数股东权益 81其中，资本公积年初为 160 万元是因为在购买日 P 公司备查簿记录的“公允价值与账面价值的差额”中 10 万元记入后的金额（以下同） ；未分配利润是 S 公司本年度经公允价值调整后的净利润；长期股权投资是调整为权益法后的金额，与 S 公司的所有者权益存在对应关系，因此可以做此抵销分录。母公司对子公司长期股权投资收益的抵销处理。借：投资收益 76少数股东权益 19未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 10对股东的分配 60未分配利润年末 25
