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1、CPA会计考试合并报表有妙招合并报表编制妙招：合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下：第一步曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本） （子公司所有者权益中数据）资本公积 （同上）盈余公积 （同上）未分配利润（同上）合并价差 （轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资）少数股东权
2、益 （子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：投资收益 （子公司本年净利润*母公司所占分额）少数股东收益（子公司本年净利润*少数股权所占分额）期初未分配利润（子公司利润分配表中数据）贷：提取盈余公积（同上）应付利润（同上）未分配利润（同上）第三步曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 存货业务
3、本期销售额抵销借：主营业务收入（本期销售额=销售价格*数量）贷：主营业务成本 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）贷：存货 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利润（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）贷：存货 上期购进，上期未售出，本期售出的部分借：期初未分配利润贷：主营业务成本 固定资产业务A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 购进当年： 将未实现的利润抵销借：主营业务收入（本期销售价格）贷：主营业务成本（本期销售成本）固定资产（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：借
4、：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本固定资产借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产的净值 未实现利润部分的摊销 借：累计折旧（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用 购进之后第 n 年： 将未实现利润抵销借：期初未分配利润（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产 第 n 年的未实现利润的摊销借：累计折旧（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用 以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务 购进当年： 将未实现的利润抵销借：营业外收入（本期未实现利润）贷
5、：固定资产 未实现利润部分的摊销借：累计折旧 （购进当年可以摊销部分）贷：管理费用 购进之后第 n 年： 将未实现利润抵销借：期初未分配利润（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产 第 n 年的未实现利润的摊销借：累计折旧（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用 以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务 期初出售：借：期初未分配利润（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入 期末出售：借：期初未分配利润（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入管理费用（本年
6、未实现利润部分的抵销） 债券业务 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差借：应付债券（子公司对母公司的应付债券账面价值）合并价差（轧差数，借贷方视具体情况而定）贷：长期债权投资（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值） 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差借：投资收益（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益）贷：财务费用（子公司对母公司的应付债券产生的费用）第四步曲：内部积欠款项的抵销借：应付账款贷：应收账款借：预收账款贷：预付账款第五步曲：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份
7、额）期初未分配利润（轧差数，借贷方视具体情况而定）贷：盈余公积（第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额）第六步曲：各项减值准备的抵销2001 年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。 应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备） 存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）
8、 资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备） 投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）学会计 贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）第七步曲：将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。第八步
9、曲：特殊的抵销分录由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六步曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七步曲中所述的抵销过程， 对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修改：除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。借：长期股权投资（代替各种准备科目）贷：管理费用/营业外支出/投资收益（视不同的准备，用相应的科目）将上述分录中的长期股权投资冲销借：合并价差贷：长期股权投资第九步曲：验证抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对
10、子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。保存到我的学会计 引用 报告 回复 TOP xihuanlei 三级学员UID87904 帖子149 精华0 积分374 回复73 经验374 点 推广0 注册时间2010-6-9 发短消息 加为好友 当前离线 2# 大 中 小 发表于 2010-7-5 17:23 只看该作者 鸿昌公司为上市公司，属于一般纳税人，2009 年有关业务资料如下：12009 年 1 月1 日，鸿昌公司以银行存款 12000 万元，自非关联方仁和公司购入华胜公司 80有表决权的股份。当日，华胜公司除一台管理用设备的公允价值与账面价值不同外
11、，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备公允价值为 900 万元，账面价值为400 万元，该设备预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。华胜公司 2009 年 1 月 1 日账面所有者权益总额为 12000 万元，其中，股本 8000 万元，资本公积为 3000 万元，盈余公积为 200 万元，未分配利润为 800 万元。22009 年 3 月，鸿昌公司向华胜公司销售甲产品一批，不含增值税的货款共计2000 万元，增值税为 340 万元，成本为 1600 万元。2009 年 12 月 31 日，华胜公司已将该批商品对外销售 60，40形成期末存货，但鸿昌公司未收到货
12、款及增值税，为此计提坏账准备 200 万元。32009 年 6 月，鸿昌公司自华胜公司购入乙商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值率为 0。华胜公司出售该商品不含增值税货款为 500 万元，增值税为 85 万元，成本为 400 万元；鸿昌公司已于当日支付货款及增值税税款。42009 年 10 月，鸿昌公司自华胜公司购入丙产品一批，已于当月支付货款及增值税。华胜公司出售该批商品的不含增值税货款为 600 万元，增值税为 102 万元，成本为 300 万元。至 2009 年 12 月 31 日，鸿昌公司购入的该批产品仍有 80未对外销售，形成期末存货。200
13、9 年 12 月 31 日，结存存货的可变现净值为 400 万元。5009 年度，华胜公司实现净利润 2000 万元，年末计提盈余公积 200 万元，每20 股派发股票股利 1 股，资本公积未发生变化。要求：1编制鸿昌公司 2009 年 12 月 31 日合并华胜公司财务报表时对华胜公司个别报表进行调整及按照权益法调整长期股权投资的调整分录。2编制鸿昌公司 2009 年 12 月 31 日合并华胜公司财务报表的各项相关抵消分录。3企业所得税率为 25，不考虑其他税金。单位：万元解答：1对华胜公司个别报表进行调整借：固定资产500 贷：资本公积500借：管理费用100（5005） 贷：固定资产累
14、计折旧100长期股权投资由成本法改为权益法的分录借：长期股权投资 1520贷：投资收益 1520注：长期股权投资调整额2000（900400）5801520（万元）2对长期股权投资的抵消借：股本年初8000本年400（80002）资本公积年初3500（3000500）本年0盈余公积年初200本年200未分配利润年末2100商誉2000（120001250080） 贷：长期股权投资13520（120001520）少数股东权益2880注：年末未分配利润80020002004001002100（万元）少数股东权益（800040035002002002100）202880（万元）对投资收益的抵消借：投资收益1520（2000100）80少数股东损益380（2000100）20未分配利润年初800 贷：提取盈余公积200转作股东的普通股股利400未分配利润年末21003对甲商品交易的抵消借：营业收入2000贷：营业成本1840存货160（20001600）40确认存货未实现利润形成的递延所得税借：递延所得税资产40（16025
