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1、PPT1二、2015 年度上市公司年报中的会计典型案例 往来账户性质不明 会计估计变更存疑 减值准备的计提时点和充分性存疑 重大收入、资产的核实 通过售后回租、负债转收益、补偿等特殊交易实现盈利 交易实质无法判断PPT2往来账户性质不明1. HF 公司（1 ） 财务报表审计保留意见、保留事项由于 2015 年内发生了预付关联方某光电产业有点公司的款项共计约 1 亿元，除一小部分金额因采购结算之外，其余均已收回。审计师认为无法对该关联方交易获取充分的证据，而无法确定是否需要调整预付款项及其他财务报表项目，也无法确定调整金额。PPT3（2 ） 其他事实和信息内部控制审计意见否定意见报告期内发现的内
2、部控制重大缺陷的具体情况： 按照合同采购总额全额预付关联方某光电产业有限公司款项； 重述 2014 年度的财务报表，以更正由于舞弊或错误导致的重大错报； 因涉嫌信息披露违法违规被中国证券监督管理委员会立案调查。PPT4（3 ） 问题 就预付款项而言，公司披露是按照合同采购总额全额预付关联方，此后因市价下跌，订单取消而收回相关款项。从形式上看，该事项在 2015 年内已解决，年末并没有相关预付款项余额，为何因此发表保留意见？ 对于重大差错更正，并未影响财务报表的审计意见，但在对内控情况出具否定意见的原因中有提及“重述 2014 年度的财务报表，以更正由于舞弊或错误导致的重大错报” 。该文字中所指
3、“舞弊”不知是何情况，该公司披露的重述事项就只有上述理财产品重分类为其他应收款这一项，并未详细说明该重分类背后究竟是“舞弊”还是“错误” 。 此外，既然存在该重大差错，那么审计师在 2014 年度的财务报表审计过程中是否有疏漏，当时出具的审计意见是否恰当？PPT5（4 ） 对策 目前审计报告对于保留事项的说明普遍都比较简略，而董事会对于非标意见的说明也是几句简略的格式化语言。其实这些事项对于财务报表而言是比较重大的，应该想报表使用者进行详细说明和介绍，董事会更应该对相关事项的影响和未来的具体解决方案作出披露。 此外，对于以理财产品的形式进行的公司之间的资金拆解（其他应收款） ，通过查看合同，发
4、询证函等未必能发现问题。会计师对于可疑的大额理财产品，还需要进一步调查理财产品资金的是针对多个投资人的资金池，还是仅针对个别投资人或个别投资项目设计的，资金的具体去向是什么，以分辨其商业实质。PPT62 HZ 公司（1）HZ 公司 2015 年度财务报表为保留意见，原因是： 子公司从 2013 年至 2015 年间，通过虚开应付票据，由票据公司贴现回款后转入关联公司，年末用无效应收票据冲减往来款的方式，为关联方提供资金占用。HZ公司于 2015 年对关联方往来进行了追溯调整，调增应收实际控制人关联企业约14 亿元。审计师无法获取充分适当的审计证据，无法判断该事项对财务报表的影响。 在保留意见段
5、之外，还增加了强调事项，提醒关注该公司的内控无效，以及已被证监会立案调查的情况。PPT7（2）其他披露的事实 除了上述追溯调增其他应收款 14 亿，同时调减应收票据 13 亿之外，该公司因该关联方资金占用事项及其他虚构采购、少计费用等事项共计调整了十多个报表科目，同时还对现金流量表的筹资活动流入流出都进行了仅 30 个亿的追溯调整。PPT8（3）问题 2015 年的这一系列追溯调整，说明以前年度的财务报表中存在着重大问题，而审计师并没能发现。尤其是 2014 年底 13 个亿的应收票据余额，审计师究竟实施了哪些审计程序，为何没能发现这些票据实为无效？ 巨额资金的占用，最终在 2015 年的追溯
6、调整中大多体现为资产负债科目的重分类，对损益的影响仅仅是资金占用费。然而，占用的资金的去向和用途是什么？会不会又通过虚构销售流回上市公司？PPT9 （4）对策 上述开具应付票据进行贴现后将资金拆借给关联方的行为，有的是关联企业有利用上市公司资质进行融资，也有的是上市公司与银行维护业务关系的安排。通过查看合同、银行函证等常规程序通常很难发现这些行为，而且开具的票据支付给“供应商”之后的去向审计师也往往难以追查。因此建议通过对合同交易对手及交易内容进行抽查，证实与票据开立相关的采购交易的真实性 就该公司而言，应付票据年末几乎都处理了，余额较小，但应收票据有 13 亿元，应该作为重大账户实施了盘点、
7、发函询证、抽查验真等的审计工作，票据有效与否应该是比较容易核查的。当时若能发现这些应收票据为无效，应该就能以此为线索检查关联方资金占用问题，不需等到 2015 年才来进行检查。PPT10（2）DS 公司披露变更会计估计的原因 随着 DS 公司业务发展，客户不断筛选，目前主要客户为国内外通信公司，应收账款的信用期一般为 3 至 6 个月。为更加公允地反映财务状况及经营成果，有效防范经营风险，DS 公司评估了应收账款的构成、安全性以及结合今年来应收账款的回款和坏账核销的情况，拟对以账龄为组合的应收账款，进一步细化，重新确定计提比例。PPT11（4）问题 首先应结合历史数据，分析企业客户结构的实际变
8、动及其趋势是否与其披露相符；其次应结合企业各类客户的应收账款收回的实际历史数据，分析各类应收账款计提的坏账准备是否足以覆盖实际坏账，并存在多计提的问题；变更后的坏账计提是否能够适应客户结构的变化，并足以覆盖其预计损失。 DS 公司净利润在 2014 年度、2015 年度分别为 44，43 万元、3943 万元。公司在估计变更中说明，若 2014 年度进行此项变更影响 2014 年度利润总额 3791 万元。在做此项估计变更是否存在有调节利润之嫌。特别是影响处于利润的盈亏之间，更需要谨慎对待。 PPT12 （5）对策建议 公司调整会计政策和会计估计，除非因国家政策变化或会计准则变化而变化外，审计
9、师应重点关注其变化的原因是否成立，变化后是否更符合公司的实际情况 审计师应完善审计程序，判断公司变更估计的合理性，首先要有量化的对比分析，分析 2012 年度、2013 年度、2014 年度公司的实际账龄，验证账龄的变化与公司的披露是否一致；分析客户的变化，客户是否向信用更好的客户集中，客户是否严格遵循信用账期。分析计提的减值准备是否能够覆盖公司的预期损失。PPT13 经过数据分析论证，确定公司估计变更理由是否充分，变更后是否足够谨慎，是否符合公司实际情况，与同行业对比，坏账准备估计是否合适，估计是偏谨慎还是偏激进，对公司影响有多大，据此会计师作出判断，发表恰当意见。PPT14（三）资产减值准
10、备计提的时点和充分性存疑1SH 公司（1）保留意见，保留事项共计 3 条，其中之一是： 股东大会审议未通过某子公司计提资产减值准备的议案（2）事实及补充信息 对于该子公司的减值准备计提，在 2015 年度 12 月临时股东会被否决，但 2015 年度的财务报表中仍然对该子公司的固定资产、在建工程、无形资产等计提了近亿元的减值准备，当年财务报表呈现大额亏损。该财务报表已经董事会批准出具，在之后的 2015 年度经股东大会审议通过。PPT15（3）问题 既然股东大会认可了已计提准备的财务报表，那实际上代表其认可减值被准备的计提，为何会对同一事项在短短几个月内作出前后不一致的决议呢？ 在前一次被否决
11、之后，董事会是否仍然有权力坚持计提减值准备，并批准出具相关财务报表呢？ 该子公司在以前年度就已经和多个单位以及个人存在诉讼纠纷，虽然判决是 2015年做出的，但该公司在以前年度就已处于停产状态，以前年度的相关减值是否已经计提，持续经营能力是否需要强调关注也是需要考虑的PPT16（4）对策及建议 对于长期停产的情况，在减值测试时究竟采用怎样的假设基础至关重要。公司往往会根据预计的复产计划或改造方案来编制盈利预测，但会计师需要根据准则判断哪些因素可以在测试中考虑，而哪些不能，还要询问具体的生产技术人员，了解相关计划的可行性和合理的实施时间表，不能进依赖管理层的一纸文档来判断。 对于诉讼纠纷，在判决
12、之前，应该采取哪些有效地措施判断和估计相关影响，是审计中的一大难题。可能需要会计师根据实际情况采取特殊的审计措施，还应充分咨询有关法律专家的意见PPT17（四）重大收入、资产的核实不清 1.XT 公司（1）审计意见无法表示意见，具体事项 截至 2015 年 12 月 31 日对 2 家公司的应收账款余额分别为 1400 万元和 1800 万元，我们实施了函证、实地走访以及工商查档等必要的审计程序，但由于审计证据之间存在相互矛盾以及不确定性，我们无法实施进一步审计程序以确认上述应收账款期末的可收回性，以及对欣泰电气公司财务状况和经营成果的影响。 2014 年 12 月 31 日和 2015 年
13、12 月 31 日其他应收款中分别有 8200 万元和 4100万元的销售人员以及非公司人员的个人借款。我们无法获取充分、适当的审计证据以合理判断上述款项的性质，及其对欣泰电气公司财务状况和经营成果的影响。PPT18 （2）事实及补充纰漏的信息XT 公司于 2015 年 11 月披露重大会计差错调整CSRC2016 年 6 月公告对 XT 公司的处罚，涉及事项为： 报送证监会的 IPO 申请文件相关财务数据存在虚假记载。为实现发行上市目的，针对公司应收账款余额过大问题，从 2011 年到 2013 年 6 月两年半时间内，合计虚构收回应收账款 38058 万元，少计提坏账准备 1698 万元，
14、虚增经营活动净现金流 24084 万元。 上市后披露的定期报告中存在虚假记载。2013 年年报和 2014 年年报，合计虚构收回应收账款 27202 万元，虚构收回其他应收款 13218 万元，少计提坏账准备1603 万元，虚增货币资金 20632 万元 2014 年年度报告中存在重大遗漏。公司实际控制人以员工名义从公司借款供其个人使用，占用 XT 公司 6388 万元未予披露PPT19（3）问题 IP0 申报报告以及 2014 年度年报均为标准无保留意见。是否恰当？是否涉嫌共同造假？ 2015 年度报告无法表示意见设计的事项是否恰当？PPT20（4）对策及建议 针对 CSRC 提及的问题，应
15、收账款造假，特别是连续几年的造假，通过审计程序是能够发现的，通过函证、大额发生额检查收款凭证、与银行对账单进行核对等程序均能够予以发现。 关联方资金非经营性占用属于监管高压线，作为上市公司审计重点，应该予以充分的关注，就员工借款必须取得借款人认可的签字资料，并与银行付款凭证核对PPT21 在涉及过往年度应收款项造假的情况下，后任事务所出具无法表示意见审计报告相对谨慎，与 CSRC 调查事项的性质一致。但对于应收账款和其他应收款，可以通过执行恰当的审计程序应该能够予以确认，作为无法表示意见报告是否有些牵强？PPT222.JT 公司（1）审计意见强调事项无保留 截至 2015 年 12 月 31
16、日 JT 公司合并财务报表累计亏损 40440 万元，2015 年度合并利润表实现净利润 459 万元，2015 年度合并主营业务收入、净利润分别比上年同期下降 68%、84% 母公司 2015 年度实现净利润-811.86 万元；JT 公司本部经营困难，不能按规定履行纳税义务，职工的薪酬和社保费未按时发放和缴纳。该等情形将影响 JT 公司的持续经营能力。尽管已披露了拟采取的改善措施，但可能导致对持续经营能力产生疑虑的重大事项或情况仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务PPT23（2）事实及补充信息 JT 公司连续 3 年被提及改善持续经营能力，但没有较大的变化，也未取得较好收益 JT 公司连续 3 年被同一事项出具强调事项无保留意见 JT 公司连续 2 年以第四季度发生的大额交易实现当年收入和当年利润 JT 公司母公司在较多的不良资产（应收款项、存货、可供出售金融资产等
